Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

Банковская гарантия выдается банком (как правило) на одну конкретную закупку коньячного дистиллята (далее - дистиллят). При передаче дистиллята в производство составляется купажный акт. При закупке сырья - коньячных дистиллятов у российских поставщиков (и в Республике Армения) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). В случае возникновения обязанности уплаты и уплаты авансового платежа акциза по окончании расчетного срока действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии (25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил 100-й день) по приобретенным коньячным дистиллятам и подачи налоговой декларации в какие периоды и в каком размере налогоплательщик может принять к вычету данные суммы уплаченных авансовых платежей? Является ли обязательным условием для применения вычета и определения его размера: - условие передачи коньячных дистиллятов на производство алкогольной продукции (в купажи); - условие использования их и выпуск с их использованием готовой алкогольной продукции; - условие реализации произведенной из указанных дистиллятов алкогольной продукции (и уплаты акцизов от реализации данной продукции)? Возможно ли принятие данных уплаченных авансов акциза к вычету до момента выпуска готовой алкогольной продукции из производства и ее реализации покупателям на основании того, что указанные партии дистиллята получены от поставщика, оприходованы, переданы в производство (купажи), и авансовый платеж в размере разницы между суммой авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии (п. 11 ст. 204 НК РФ), и суммами акциза, определенными в соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 12.1 ст. 204 НК РФ, уплачен в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации, применительно к коньячным дистиллятам, налоговый вычет уплаченных сумм авансового платежа акциза может производиться после оприходования дистиллятов и их передачи в производство алкогольной продукции. Необходимости дожидаться реализации выпущенной алкогольной продукции в данном случае нет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за отдельными исключениями, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж). Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ. При исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому спирту, который был использован для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Если этиловый спирт в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не использован, сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этого спирта, к вычету не принимается. Она подлежит вычету в следующем или последующих налоговых периодах, в которых этиловый спирт будет использован для производства подакцизных товаров.
Пунктом 16 ст. 200 НК РФ установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов (в том числе ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
Поскольку специальные нормы законодательства имеют приоритет перед общими, считаем, что законодатель в данном случае предусмотрел исключение из общего правила (для этилового спирта) и разрешил производить вычеты авансового платежа, уплаченного в связи с приобретением на территории России или ЕАЭС дистиллятов, не дожидаясь реализации произведенной из дистиллята алкогольной продукции.
Подтверждением нашей точки зрения считаем употребление в абзаце 3 п. 16 ст. 200 НК РФ слова "дистиллят", хотя везде в главе 22 НК РФ используется понятие "этиловый спирт". В п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющем подакцизные товары, прямо указано: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Там же говорится, что далее в главе 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие "этиловый спирт".
Также наша точка зрения подтверждается в письмах Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796, от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25, письмах ФНС России от 23.07.2015 N ЕД-4-3/12895@ и от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Вычет сумм авансового платежа акциза по дистилляту производится налогоплательщиком на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):
- документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- договора купли-продажи дистиллята, заключенного с производителем этилового спирта - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, с территорий государств - членов ЕАЭС;
- транспортных (перевозочных) документов на отгрузку дистиллята продавцом - российской организацией;
- акта списания дистиллята в производство и копии купажного акта;
- при ввозе дистиллята в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС - документов, подтверждающих ввоз дистиллята в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).
Заметим, что, по мнению финансовых органов, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-06/193, от 09.09.2011 N 03-07-06/254 и от 10.10.2011 N 03-07-06/272).
Таким образом, для осуществления вычета по авансовому платежу в рассматриваемом случае должны выполняться следующие условия:
- авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен;
- налоговый вычет должен лежать в пределах внесенного авансового платежа по акцизу;
- коньячный дистиллят должен быть приобретен, причем у производителя;
- коньячный дистиллят должен быть фактически списан в производство;
- в налоговый орган должны быть представлены соответствующие документы (копии документов).
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная не только самим налогоплательщиком, но и банком-гарантом (в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 7 ст. 184 НК РФ). Для подтверждения вычета помимо прочих документов представляется копия платежного документа, подтверждающего уплату акциза банком-гарантом (пп. 5 п. 17 ст. 201 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ:
а) при представлении банковской гарантии в налоговый орган;
б) либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 184 НК РФ.
Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев (т.е. не менее 365 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз на территорию РФ) этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 4), и в соответствии со ст. 184 НК РФ истекать не ранее семи (раньше - шести) месяцев (то есть не ранее 210 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в РФ этилового спирта, являющегося товаром ЕАЭС, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (пп. 2 п. 12).
Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется, и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В Севастополь на два дня приедет Путин - Sevastopolis.ComОб этом сообщил осведомленный источник в правительстве Севастополя. По информации, глава государства встретится с представителями мотоклуба «Ночные волки», однако пока неизвестно,
16.08.2017 Sevastopolis.Com
IMGL0005 - СЦКИВыставка документов «Севастополь.
16.08.2017 СЦКИ
Фестиваль оперы не несет антропогенной нагрузки на Херсонес, только купальщики - Primechaniya.RuВ Херсонесе с 18 по 20 августа пройдет оперный фестиваль. Для проведения гала-концерта устанавливают сцену, рассчитанную на 800 мест, напротив базилики античного храма.
16.08.2017 Primechaniya.Ru
Херсонес официально подтвердил открытие Античной экспозиции - Primechaniya.RuТоржественное открытие Античной экспозиции Государственного музея-заповедника «Херсонес Таврический» состоится 19 августа, сообщает пресс-служба музея-заповедника «Херсонес Таврический».
16.08.2017 Primechaniya.Ru
Новый троллейбусный маршрут №92 связал Инкерман и центр Севастополя - Правительство СевастополяВ Севастополе запущен новый троллейбусный маршрут №92. Троллейбусы уже начали курсировать по направлению площадь 60-летия Октября в Инкермане – проспект Генерала Острякова – центральное кольцо города.
16.08.2017 Правительство Севастополя
В севастопольской больнице скончался подросток - RuInformer.ComСевастопольский следком проводит проверку по факту смерти подростка в одной из местных больниц.
16.08.2017 RuInformer.Com
Автоматы для оплаты парковки, установленные на пл.1 Мая, работают на солнечной энергии (Марина Ягода) - Севастопольская газетаВ Балаклаве на площади 1 Мая и ул.Калича уже установлены паркоматы для оплаты платной парковки.
16.08.2017 Севастопольская газета
Сотрудниками уголовного розыска УМВД России по г. Севастополю совместно с коллегами из ГУ МВД России по Краснодарскому краю в городе Тимошевск задержаны 43-х и 33-летний ранее судимые жители Краснодарского края,
16.08.2017 УМВД России по г. Севастополю
В Севастополе организована первая морская экскурсия для горожан с ограниченными физическими возможностями - Правительство СевастополяФото 1 из 16 Увидеть город с воды впервые сегодня смогут более 150 севастопольцев с поражением опорно-двигательного аппарата.
16.08.2017 Правительство Севастополя
Севастополь все-таки получит свой аэропорт - SevastopolMediaБельбек станет филиалом аэропорта Симферополя, в котором правительство Севастополя получит долю Аэропорт "Бельбек" в Севастополе все-таки сможет принимать гражданские суда.
16.08.2017 SevastopolMedia
ФСБ задержала готовившего диверсии в Крыму агента СБУ - Primechaniya.RuВ Крыму задержан агент Службы безопасности Украины Геннадий Лимешко, который планировал серию диверсий на объектах инфраструктуры полуострова, сообщили в пресс-службе ФСБ.
15.08.2017 Primechaniya.Ru
Сотрудниками уголовного розыска УМВД России по г. Севастополю совместно с коллегами из ГУ МВД России по Краснодарскому краю в городе Тимошевск задержаны 43-х и 33-летний ранее судимые жители Краснодарского края,
16.08.2017 УМВД России по г. Севастополю
В севастопольской больнице скончался подросток - RuInformer.ComСевастопольский следком проводит проверку по факту смерти подростка в одной из местных больниц.
16.08.2017 RuInformer.Com
В районе Георгиевского монастыря на Фиоленте парапланеристу не удалось набрать высоту и его бросило на скалы.
15.08.2017 Севастопольская газета
Разбойников поймали в Краснодарском крае
Двух сезонных строителей, которые в июне совершили разбойное нападение на жителя Севастополя, задержали в Краснодарском крае, откуда те родом.
Севастопольская газета
Ищут очевидцев майского убийства
Следственными органами Следственного комитета Российской Федерации по городу Севастополю расследуется уголовное дело по факту убийства 42-летнего местного жителя, совершенное в районе бухты Матюшенко (Северная сторона,
Севастопольская газета
Под Судаком задержан украинский диверсант
Федеральная служба безопасности Российской Федерации сообщила о предотвращении нескольких диверсий в Крыму против объектов инфраструктуры и жизнеобеспечения полуострова.
Севастопольская газета
Севастопольскому искусству придадут открытое небо - Sevastopol.SuДизайнер Анна Садовникова хочет подарить родному городу уличную галерею – для этого она выиграла грант молодёжного форума.
16.08.2017 Sevastopol.Su
Фестиваль оперы не несет антропогенной нагрузки на Херсонес, только купальщики - Primechaniya.RuВ Херсонесе с 18 по 20 августа пройдет оперный фестиваль. Для проведения гала-концерта устанавливают сцену, рассчитанную на 800 мест, напротив базилики античного храма.
16.08.2017 Primechaniya.Ru
Херсонес официально подтвердил открытие Античной экспозиции - Primechaniya.RuТоржественное открытие Античной экспозиции Государственного музея-заповедника «Херсонес Таврический» состоится 19 августа, сообщает пресс-служба музея-заповедника «Херсонес Таврический».
16.08.2017 Primechaniya.Ru
Кадр из клипа «Самба» - Севастопольская газета
Новый клип Леонида Агутина «Самба» — признание в любви Севастополю
14 августа состоялась премьера нового клипа российского певца Леонида Агутина «Самба».
Севастопольская газета
Послушать Пуччини  и Бизе в Древнем Херсонесе соберутся 3000 зрителей - SevastopolMedia
Послушать Пуччини и Бизе в Древнем Херсонесе соберутся 3000 зрителей
Музыкальный фестиваль «Опера в Херсонесе» пройдет 18-20 августа 2017 года и объединит ведущих солистов,
SevastopolMedia
Леонид Агутин снял в Севастополе военно-морской клип о любви
Премьера клипа состоялась 14 августа Известный российский певец и музыкант Леонид Агутин представил зрителям новый клип о любви и дружбе "Самба", снятый в Севастополе.
SevastopolMedia
Медкомиссия для спортсменов Севастополя снова будет бесплатной - Primechaniya.RuСевастопольские спортсмены больше не будут оплачивать медкомиссии, которые стали платными с июля этого года, заверил новый глава департамента здравоохранения Севастополя Антон Бахлыков.
16.08.2017 Primechaniya.Ru
Интервью Алексея Грачева - ФК СевастопольКоманда ФК «Севастополь» продолжает подготовку к грядущему сезону 2017/2018, сегодня игроки отправляются в Новопавловку.
16.08.2017 ФК Севастополь
20799141_10209843363786267_8173220065702602846_n - Федерация парусного спорта СевастополяВ пятый раз собираем самый грандиозный фестиваль водных видов спорта в Крыму!
16.08.2017 Федерация парусного спорта Севастополя
Крупнейший оборонный холдинг «Алмаз-Антей» ищет лидеров - Газета Вести
Крупнейший оборонный холдинг «Алмаз-Антей» ищет лидеров
В Концерне ВКО «Алмаз-Антей» рассказали о выходе книги, которая стала результатом реализации программы по повышению уровня кадрового потенциала оборонного холдинга, пишет ИА Государственные вести .
Газета Вести
В соревнованиях могли принять участия даже те, кто не имеет гироскутера (Анастасия Филёва) - Севастопольская газета
В гонках на гироскутерах никто ничего не сломал
Если раньше устраивали гонки на велосипедах и на роликах, то теперь — на гироскутерах.
Севастопольская газета
Работы на оползне далеки от завершения (Леонид Щербаков) - Севастопольская газета
На провале нужно уложить еще 190 метров асфальта
Вопреки недавним заверениям руководства Севастополя, 10 августа движение по разрушенному оползнем участку трассы у Мекензиевых гор восстановлено не было.
Севастопольская газета
В Севастополь на два дня приедет Путин - Sevastopolis.ComОб этом сообщил осведомленный источник в правительстве Севастополя. По информации, глава государства встретится с представителями мотоклуба «Ночные волки», однако пока неизвестно,
16.08.2017 Sevastopolis.Com
Открылась выставка «Севастополь. Выбор сквозь столетие» - Законодательное Собрание г.СевастополяВ Севастопольском центре культуры и искусств начала свою работу документальная выставка «Севастополь.
16.08.2017 Законодательное Собрание г.Севастополя
IMGL0005 - СЦКИВыставка документов «Севастополь.
16.08.2017 СЦКИ
Фестиваль оперы не несет антропогенной нагрузки на Херсонес, только купальщики - Primechaniya.RuВ Херсонесе с 18 по 20 августа пройдет оперный фестиваль. Для проведения гала-концерта устанавливают сцену, рассчитанную на 800 мест, напротив базилики античного храма.
16.08.2017 Primechaniya.Ru
Херсонес официально подтвердил открытие Античной экспозиции - Primechaniya.RuТоржественное открытие Античной экспозиции Государственного музея-заповедника «Херсонес Таврический» состоится 19 августа, сообщает пресс-служба музея-заповедника «Херсонес Таврический».
16.08.2017 Primechaniya.Ru