Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

Банковская гарантия выдается банком (как правило) на одну конкретную закупку коньячного дистиллята (далее - дистиллят). При передаче дистиллята в производство составляется купажный акт. При закупке сырья - коньячных дистиллятов у российских поставщиков (и в Республике Армения) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). В случае возникновения обязанности уплаты и уплаты авансового платежа акциза по окончании расчетного срока действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии (25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил 100-й день) по приобретенным коньячным дистиллятам и подачи налоговой декларации в какие периоды и в каком размере налогоплательщик может принять к вычету данные суммы уплаченных авансовых платежей? Является ли обязательным условием для применения вычета и определения его размера: - условие передачи коньячных дистиллятов на производство алкогольной продукции (в купажи); - условие использования их и выпуск с их использованием готовой алкогольной продукции; - условие реализации произведенной из указанных дистиллятов алкогольной продукции (и уплаты акцизов от реализации данной продукции)? Возможно ли принятие данных уплаченных авансов акциза к вычету до момента выпуска готовой алкогольной продукции из производства и ее реализации покупателям на основании того, что указанные партии дистиллята получены от поставщика, оприходованы, переданы в производство (купажи), и авансовый платеж в размере разницы между суммой авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии (п. 11 ст. 204 НК РФ), и суммами акциза, определенными в соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 12.1 ст. 204 НК РФ, уплачен в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации, применительно к коньячным дистиллятам, налоговый вычет уплаченных сумм авансового платежа акциза может производиться после оприходования дистиллятов и их передачи в производство алкогольной продукции. Необходимости дожидаться реализации выпущенной алкогольной продукции в данном случае нет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за отдельными исключениями, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж). Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ. При исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому спирту, который был использован для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Если этиловый спирт в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не использован, сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этого спирта, к вычету не принимается. Она подлежит вычету в следующем или последующих налоговых периодах, в которых этиловый спирт будет использован для производства подакцизных товаров.
Пунктом 16 ст. 200 НК РФ установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов (в том числе ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
Поскольку специальные нормы законодательства имеют приоритет перед общими, считаем, что законодатель в данном случае предусмотрел исключение из общего правила (для этилового спирта) и разрешил производить вычеты авансового платежа, уплаченного в связи с приобретением на территории России или ЕАЭС дистиллятов, не дожидаясь реализации произведенной из дистиллята алкогольной продукции.
Подтверждением нашей точки зрения считаем употребление в абзаце 3 п. 16 ст. 200 НК РФ слова "дистиллят", хотя везде в главе 22 НК РФ используется понятие "этиловый спирт". В п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющем подакцизные товары, прямо указано: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Там же говорится, что далее в главе 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие "этиловый спирт".
Также наша точка зрения подтверждается в письмах Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796, от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25, письмах ФНС России от 23.07.2015 N ЕД-4-3/12895@ и от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Вычет сумм авансового платежа акциза по дистилляту производится налогоплательщиком на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):
- документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- договора купли-продажи дистиллята, заключенного с производителем этилового спирта - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, с территорий государств - членов ЕАЭС;
- транспортных (перевозочных) документов на отгрузку дистиллята продавцом - российской организацией;
- акта списания дистиллята в производство и копии купажного акта;
- при ввозе дистиллята в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС - документов, подтверждающих ввоз дистиллята в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).
Заметим, что, по мнению финансовых органов, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-06/193, от 09.09.2011 N 03-07-06/254 и от 10.10.2011 N 03-07-06/272).
Таким образом, для осуществления вычета по авансовому платежу в рассматриваемом случае должны выполняться следующие условия:
- авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен;
- налоговый вычет должен лежать в пределах внесенного авансового платежа по акцизу;
- коньячный дистиллят должен быть приобретен, причем у производителя;
- коньячный дистиллят должен быть фактически списан в производство;
- в налоговый орган должны быть представлены соответствующие документы (копии документов).
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная не только самим налогоплательщиком, но и банком-гарантом (в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 7 ст. 184 НК РФ). Для подтверждения вычета помимо прочих документов представляется копия платежного документа, подтверждающего уплату акциза банком-гарантом (пп. 5 п. 17 ст. 201 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ:
а) при представлении банковской гарантии в налоговый орган;
б) либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 184 НК РФ.
Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев (т.е. не менее 365 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз на территорию РФ) этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 4), и в соответствии со ст. 184 НК РФ истекать не ранее семи (раньше - шести) месяцев (то есть не ранее 210 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в РФ этилового спирта, являющегося товаром ЕАЭС, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (пп. 2 п. 12).
Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется, и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Cуд приговорил ее с 7 годам заключения Нахимовский районный суд Севастополя признал виновной в покушении на получение взятки должностным лицом через посредника (ч.3 ст.
20.07.2017 SevastopolMedia
Дмитрий Овсянников ответил на вопросы, волнующие жителей Северной стороны - Правительство СевастополяФото 1 из 4 В ходе осмотра новой площадки «воркаут» , установленной во дворе дома №6 по улице Баумана, глава города Дмитрий Овсянников ответил на вопросы, которые волнуют жителей района.
20.07.2017 Правительство Севастополя
В ДТП в Севастополе автобус и грузовик смяли легковушку - SevastopolMediaАвария с участием трех машин произошла недалеко от остановки «Матрос Кошка» ДТП с участием рейсового автобуса, грузовика и легкового автомобиля произошло в Севастополе 20 июля, сообщает ИА SevastopolMedia.
20.07.2017 SevastopolMedia
Дмитрий Овсянников: «В течение нескольких лет все севастопольские дворы будут приведены в порядок» - Правительство СевастополяПервая новая спортивная площадка типа «воркаут», установленная в рамках проекта «Губернаторская инициатива» по благоустройству дворов, открыта во дворе дома на ул.
20.07.2017 Правительство Севастополя
Столб делает узкий тротуар совершенно непригодным для проезда коляски (Евгения Щербакова) - Севастопольская газетаВрио губернатора Севастополя Дмитрий Овсянников 19 июля совершил объезд улиц, где в настоящее время идут ремонтные дорожные работы.
19.07.2017 Севастопольская газета
sevastopol avtobusmlgoty - Sevastopol.SuКоличество автобусных маршрутов, на которых с льготников не взимается плата за проезд, в Севастополе удвоят.
20.07.2017 Sevastopol.Su
Дмитрий Овсянников: «К ремонту дорог правительство предъявляет жесткие требования» - Правительство Севастополя19 июля в ходе осмотра работ по ремонту дорог, глава города Дмитрий Овсянников подчеркнул, что Правительство Севастополя стало требовательнее относиться к подрядчикам, выполняющим дорожные работы.
19.07.2017 Правительство Севастополя
В Севастополе на время фестиваля два дня будут перекрывать дорогу - Primechaniya.RuВ Севастополе 4-5 августа будут перекрывать движение транспорта в районе места проведения фестиваля #ZBFest.
20.07.2017 Primechaniya.Ru
_DSC0683 - Севастопольская таможняДолжностными лицами Севастопольской таможни возбуждено дело по части 1 статьи 16.
20.07.2017 Севастопольская таможня
В детской поликлинике №2 открылся современный кабинет УЗИ - Правительство СевастополяВ детской поликлинике №2 в Гагаринском районе после капитального ремонта открылся новый кабинет ультразвуковой (УЗИ) диагностики в рамках программы «Бережливая поликлиника».
20.07.2017 Правительство Севастополя
В Севастополе появятся новые льготные маршруты общественного транспорта - Primechaniya.RuО 21 новом льготном маршруте автомобильного общественного транспорта рассказал на заседании правительства начальник департамента транспорта Игорь Титов.
20.07.2017 Primechaniya.Ru
Розыск! Ночные автоворы попали в прицел камеры (видео) - НеФакт.Инфо  Ночью с 18 на 19 июля в Симферополе во дворе дома на улице Воровского, 60, произошла кража аккумулятора из автомобиля ВАЗ.
20.07.2017 НеФакт.Инфо
Cуд приговорил ее с 7 годам заключения Нахимовский районный суд Севастополя признал виновной в покушении на получение взятки должностным лицом через посредника (ч.3 ст.
20.07.2017 SevastopolMedia
В Крыму группа туристов попала в смертельное ДТП - Primechaniya.RuВ ночь на 20 июля в Крыму, произошло смертельное ДТП. На трассе Симферополь-Керчь, в районе поселка Крымская Роза Белогорского района, столкнулись легковые автомобили.
20.07.2017 Primechaniya.Ru
Убийцу родного брата задержали в Севастополе - SevastopolMedia
Убийцу родного брата задержали в Севастополе
Следствие готовится выйти в суд с ходатайством о его аресте В отношении 36-летнего жителя Ленинского района в Севастополе возбуждено уголовное дело.
SevastopolMedia
Севастопольцы проведут в колонии 9,6 лет за нападение на инкассатора - SevastopolMedia
Севастопольцы проведут в колонии 9,6 лет за нападение на инкассатора
Злоумышленники похитили пакет с 942 тысячами рублями Севастопольский суд вынес приговор двум гражданам, совершившим нападение на инкассатора, сообщает ИА SevastopolMedia c ccылкой на пресс-службу прокуратуры Севастополя .
SevastopolMedia
Севастопольский таможенник пытался «заработать» на шубах - SevastopolMedia
Севастопольский таможенник пытался «заработать» на шубах
Он требовал взятку у владелицы салона шуб в размере 500 тысяч рублей В Севастополе вынесен приговор посреднику, передававшему взятку от владелицы салона шуб сотруднику таможни,
SevastopolMedia
Корабельная сторона может стать «Сердцем Севастополя». В Законодательном Собрании города представили проект, объединяющий территории военно-морского госпиталя Черноморского флота,
20.07.2017 Телеканал НТС
Севастопольское отделение Союза кинематографистов России планирует «оживить» кинотеатр «Россия».
20.07.2017 Телеканал НТС
Сладкая история - КИЦ г. СевастопольКто не любит сладкого? Странный вопрос. Конечно, сладкое любят все, и взрослые и дети.
20.07.2017 КИЦ г. Севастополь
Мария Аронова и Андрей Ургант в спектакле «Любовь.Собак@Точка.RU» (Дмитрий Кириченко) - Севастопольская газета
Мария Аронова и Андрей Ургант показали в Севастополе комедию «Любовь.Собак@Точка.RU»
Любимцы публики — народная артистка России Мария Аронова и актер Андрей Ургант — показали в Севастополе интернет-комедию «Любовь.Собак@ Точка.RU».
Севастопольская газета
Эмир Кустурица в видеообращении сказал крымчанам, что действительно едет в Ялту - SevastopolMedia
Эмир Кустурица в видеообращении сказал крымчанам, что действительно едет в Ялту
Уже 23 июля культовый режиссер выступит на сцене со своей музыкальной группой Несмотря на развешанные по городам Крыма афиши, многие до сих пор не верят, что смогут увидеть воочию в Ялте культового режиссера Эмира Кустурицу .
SevastopolMedia
Анна Садовникова с сертификатом на грант (Всероссийский молодежный образовательный форум «Таврида») - Севастопольская газета
«Уличные галереи» разместят на Приморском бульваре
Анна Садовникова из Севастополя выиграла грант на всероссийском форуме «Таврида».
Севастопольская газета
Великие сравнивали эту игру с жизнью. 20 июля в мире празднуют День шахмат.
20.07.2017 Телеканал НТС
Сразу два чемпиона провели мастер-класс в рамках реалити-шоу «Начало» - RuInformer.Com  20 июля в Севастополе СОЮЗ ММА РОССИИ совместно с уникальным спортивным реалити-шоу "Начало" провёл очередную «Миссию чемпиона».
20.07.2017 RuInformer.Com
Министерство экономического развития Российской Федерации рассмотрит вопрос о субсидировании авиаперелётов в Крым.
19.07.2017 Телеканал НТС
Упавший автокран (Фото прислано читателем) - Севастопольская газета
В яхт-клубе упал автокран
Авария с автокраном произошла на территории яхт-клуба «Юг» в Омеге. При попытке транспортировать металлический домик, кран рухнул на бок.
Севастопольская газета
Технология «физического интернета» и ее будущее на российском рынке грузоперевозок. Что думают логисты - Газета Вести
Технология «физического интернета» и ее будущее на российском рынке грузоперевозок. Что думают логисты
Экспертные мнения о возможном внедрении на российский рынок грузоперевозок технологии «физического интернета» и его предполагаемом влиянии на бизнес прозвучали в ходе Международного логистического форума,
Газета Вести
«Иннопром-2017» с позиции представителей транспортной логистики: несколько важных решений - Газета Вести
«Иннопром-2017» с позиции представителей транспортной логистики: несколько важных решений
VIII международная промышленная выставка «Иннопром-2017» прошла в Екатеринбурге 10-13 июля.
Газета Вести
Дмитрий Овсянников ответил на вопросы, волнующие жителей Северной стороны - Правительство СевастополяФото 1 из 4 В ходе осмотра новой площадки «воркаут» , установленной во дворе дома №6 по улице Баумана, глава города Дмитрий Овсянников ответил на вопросы, которые волнуют жителей района.
20.07.2017 Правительство Севастополя
Cуд приговорил ее с 7 годам заключения Нахимовский районный суд Севастополя признал виновной в покушении на получение взятки должностным лицом через посредника (ч.3 ст.
20.07.2017 SevastopolMedia
В ДТП в Севастополе автобус и грузовик смяли легковушку - SevastopolMediaАвария с участием трех машин произошла недалеко от остановки «Матрос Кошка» ДТП с участием рейсового автобуса, грузовика и легкового автомобиля произошло в Севастополе 20 июля, сообщает ИА SevastopolMedia.
20.07.2017 SevastopolMedia
В детской поликлинике №2 открылся современный кабинет УЗИ - Правительство СевастополяВ детской поликлинике №2 в Гагаринском районе после капитального ремонта открылся новый кабинет ультразвуковой (УЗИ) диагностики в рамках программы «Бережливая поликлиника».
20.07.2017 Правительство Севастополя
Дмитрий Овсянников: «В течение нескольких лет все севастопольские дворы будут приведены в порядок» - Правительство СевастополяПервая новая спортивная площадка типа «воркаут», установленная в рамках проекта «Губернаторская инициатива» по благоустройству дворов, открыта во дворе дома на ул.
20.07.2017 Правительство Севастополя