Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

Банковская гарантия выдается банком (как правило) на одну конкретную закупку коньячного дистиллята (далее - дистиллят). При передаче дистиллята в производство составляется купажный акт. При закупке сырья - коньячных дистиллятов у российских поставщиков (и в Республике Армения) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). В случае возникновения обязанности уплаты и уплаты авансового платежа акциза по окончании расчетного срока действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии (25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил 100-й день) по приобретенным коньячным дистиллятам и подачи налоговой декларации в какие периоды и в каком размере налогоплательщик может принять к вычету данные суммы уплаченных авансовых платежей? Является ли обязательным условием для применения вычета и определения его размера: - условие передачи коньячных дистиллятов на производство алкогольной продукции (в купажи); - условие использования их и выпуск с их использованием готовой алкогольной продукции; - условие реализации произведенной из указанных дистиллятов алкогольной продукции (и уплаты акцизов от реализации данной продукции)? Возможно ли принятие данных уплаченных авансов акциза к вычету до момента выпуска готовой алкогольной продукции из производства и ее реализации покупателям на основании того, что указанные партии дистиллята получены от поставщика, оприходованы, переданы в производство (купажи), и авансовый платеж в размере разницы между суммой авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии (п. 11 ст. 204 НК РФ), и суммами акциза, определенными в соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 12.1 ст. 204 НК РФ, уплачен в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации, применительно к коньячным дистиллятам, налоговый вычет уплаченных сумм авансового платежа акциза может производиться после оприходования дистиллятов и их передачи в производство алкогольной продукции. Необходимости дожидаться реализации выпущенной алкогольной продукции в данном случае нет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за отдельными исключениями, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж). Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ. При исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому спирту, который был использован для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Если этиловый спирт в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не использован, сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этого спирта, к вычету не принимается. Она подлежит вычету в следующем или последующих налоговых периодах, в которых этиловый спирт будет использован для производства подакцизных товаров.
Пунктом 16 ст. 200 НК РФ установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов (в том числе ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
Поскольку специальные нормы законодательства имеют приоритет перед общими, считаем, что законодатель в данном случае предусмотрел исключение из общего правила (для этилового спирта) и разрешил производить вычеты авансового платежа, уплаченного в связи с приобретением на территории России или ЕАЭС дистиллятов, не дожидаясь реализации произведенной из дистиллята алкогольной продукции.
Подтверждением нашей точки зрения считаем употребление в абзаце 3 п. 16 ст. 200 НК РФ слова "дистиллят", хотя везде в главе 22 НК РФ используется понятие "этиловый спирт". В п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющем подакцизные товары, прямо указано: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Там же говорится, что далее в главе 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие "этиловый спирт".
Также наша точка зрения подтверждается в письмах Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796, от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25, письмах ФНС России от 23.07.2015 N ЕД-4-3/12895@ и от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Вычет сумм авансового платежа акциза по дистилляту производится налогоплательщиком на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):
- документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- договора купли-продажи дистиллята, заключенного с производителем этилового спирта - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, с территорий государств - членов ЕАЭС;
- транспортных (перевозочных) документов на отгрузку дистиллята продавцом - российской организацией;
- акта списания дистиллята в производство и копии купажного акта;
- при ввозе дистиллята в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС - документов, подтверждающих ввоз дистиллята в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).
Заметим, что, по мнению финансовых органов, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-06/193, от 09.09.2011 N 03-07-06/254 и от 10.10.2011 N 03-07-06/272).
Таким образом, для осуществления вычета по авансовому платежу в рассматриваемом случае должны выполняться следующие условия:
- авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен;
- налоговый вычет должен лежать в пределах внесенного авансового платежа по акцизу;
- коньячный дистиллят должен быть приобретен, причем у производителя;
- коньячный дистиллят должен быть фактически списан в производство;
- в налоговый орган должны быть представлены соответствующие документы (копии документов).
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная не только самим налогоплательщиком, но и банком-гарантом (в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 7 ст. 184 НК РФ). Для подтверждения вычета помимо прочих документов представляется копия платежного документа, подтверждающего уплату акциза банком-гарантом (пп. 5 п. 17 ст. 201 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ:
а) при представлении банковской гарантии в налоговый орган;
б) либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 184 НК РФ.
Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев (т.е. не менее 365 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз на территорию РФ) этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 4), и в соответствии со ст. 184 НК РФ истекать не ранее семи (раньше - шести) месяцев (то есть не ранее 210 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в РФ этилового спирта, являющегося товаром ЕАЭС, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (пп. 2 п. 12).
Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется, и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Постановление о передаче Министерством обороны России восьми детских садов и двух детских лагерей в собственность города было принято на очередном заседании Правительства Севастополя.
24.05.2018 Правительство Севастополя
Закон о критериях выдачи земли в аренду без торгов депутатами Севастополя принят - SevastopolMediaЗакон принят с поправками законодателей Горелова и Аксёнова Закон "Об установлении критериев, которым должны соответствовать объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, масштабные инвестиционные проекты,
24.05.2018 SevastopolMedia
Сегодня, 24 мая 2018 года Севастопольским городским судом удовлетворены 3 представления прокуратуры города по обжалованию определений Гагаринского районного суда об отказе в принятии мер обеспечительного характера в виде
24.05.2018 Прокуратура г. Севастополь
Романтика странствий и радость открытий. Научно-исследовательская экспедиция «Крымская кругосветка» под патронатом знаменитого русского путешественника Фёдора Конюхова, организованная СевГУ, добралась до берегов «Артека».
24.05.2018 СевГУ
На заседании Правительства Севастополя принято постановление, согласно которому на Департамент экономического развития города возлагаются полномочия по осуществлению единой инвестиционной политики в регионе,
24.05.2018 Правительство Севастополя
Чиновники «заплыли за буйки» - RuInformer.ComДепутат Госдумы РФ от Севастополя Дмитрий Белик  Депутат Госдумы от Севастополя  Дмитрий Белик  просит губернатора Дмитрия Овсянникова наказать чиновников ГБУ «Парки и скверы», которые закрыли доступ к пляжу Солнечный.
23.05.2018 RuInformer.Com
В дежурную часть ОМВД России по Балаклавскому району обратилась 65-летняя жительница Севастополя.
24.05.2018 УМВД России по г. Севастополю
Дорожники наносят разметку на ул.Ерошенко (Алёна Олина) - Севастопольская газетаДо конца недели работники ГБУ «Севастопольский автодор» должны нанести на дороги города 60 пешеходных переходов.
24.05.2018 Севастопольская газета
Прогнозный план приватизации государственного имущества Севастополя на 2017 год и на плановый период 2018–2019 годов выполнен в полном объеме.
24.05.2018 Правительство Севастополя
Лебедева и Кабанова отогнали от льготной земли - Primechaniya.RuСегодня в ходе сессии заксобрания в окончательном чтении был принят долгожданный закон о критериях выделения земли без конкурса под крупные инвестпроекты.
24.05.2018 Primechaniya.Ru
Крымэнерго заявляет о готовности инфраструктуры к запуску новых ТЭС - Primechaniya.RuОбъекты электросетевого хозяйства Крымэнерго готовы к запуску новых электростанций и способны обеспечить приём полной мощности первых блоков.
24.05.2018 Primechaniya.Ru
Повелители мух - RuInformer.ComВо всех случаях газовые атаки проходят по схожему сценарию. Неизвестные вещества распыляются в местах скопления школьников: например, во время утренних линеек или в коридорах зданий.
24.05.2018 RuInformer.Com
Арестованный, бывший старший инспектор ДПС, виновным себя признал частично, от дачи показаний отказался (ВИДЕО) Суд Ялты по ходатайству следствия арестовал обвиняемого по уголовному делу о ДТП,
24.05.2018 SevastopolMedia
Аксенов назвал ложными выводы следователей по делу экс-мэра Ялты - Primechaniya.RuГлава правительства Крыма Сергей Аксёнов заявил, что выводы следователей, возбудивших уголовное дело в отношении бывшего главы администрации Ялты Андрея Ростенко, являются ложными.
24.05.2018 Primechaniya.Ru
«Муссон» удалось закрыть
Севастопольским городским судом удовлетворены требования прокурора о приостановлении деятельности ПАО «Муссон» из-за нарушений противопожарной безопасности.
Севастопольская газета
Закат на пляже «Солнечный» (Ирина Клочкова) - Севастопольская газета
Парк Ахматовой будет работать круглосуточно
На возмущение горожан, вызванное закрытием доступа в парк им.Анны Ахматовой в вечернее время, в правительстве Севастополя отреагировали быстро.
Севастопольская газета
Горе-"Ромео" в Севастополе получил отказ от возлюбленной и ограбил её - SevastopolMedia
Горе-"Ромео" в Севастополе получил отказ от возлюбленной и ограбил её
Мужчина сорвал с девушки драгоценности и убежал 33-летняя жительница Севастополя сообщила в полицию, что её избил знакомый, сорвал с неё ювелирные украшения и забрал мобильный телефон.
SevastopolMedia
Кинофорум «Золотой витязь» три года испытывал кризис в Севастополе – народный артист России - Новые ВестиСевастополь в течение трёх лет принимал международный кинофорум «Золотой витязь», хотя не был к нему готов.
24.05.2018 Новые Вести
Школа пешеходных наук - КИЦ г. Севастополь23 мая  в Культурно-информационном  центре  накануне летних каникул прошла  познавательно — развлекательная программа для младших школьников  «Школа пешеходных наук».
23.05.2018 КИЦ г. Севастополь
ФОТОРЕПОРТАЖ. Татьяна Щербакова поздравила библиотекарей с профессиональным праздником - Законодательное Собрание г.СевастополяВ Центральной городской библиотеке им. Л.Н. Толстого состоялось торжественное собрание, посвященное Общероссийскому дню библиотек.
24.05.2018 Законодательное Собрание г.Севастополя
На фестивале «Победили вместе» подвели итоги - Новые Вести
На фестивале «Победили вместе» подвели итоги
На церемонии закрытия XIV Севастопольского международного фестиваля документальных и телефильмов "Победили вместе" объявили итоги.
Новые Вести
Севастополь отметил День пионерии многотысячным детским шествием - Новые Вести
Севастополь отметил День пионерии многотысячным детским шествием
19 мая в Севастополе проходят мероприятия приуроченные ко Дню детства и юности.
Новые Вести
Знамя Победы татарского народа в рамках юбилейного творчества Айдара Халима - Новые Вести
Знамя Победы татарского народа в рамках юбилейного творчества Айдара Халима
Пятидесятилетний юбилей творческой деятельности татарского писателя Айдара Халима (настоящее имя Борис Халимов) позволяет утверждать, что жизненный путь и деятельность журналиста,
Новые Вести
В Ялте арестовали сотрудника ГИБДД, устроившего смертельное ДТП - Sevnews.InfoГородской суд Ялты в среду, 23 мая, принял решение об аресте сотрудника Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД), подозреваемого в качестве виновника крупного-дорожно-транспортного происшествия,
24.05.2018 Sevnews.Info
Вместо забитых голов – разбитые? - RuInformer.ComПо инициативе территориального самоуправления «Балаклава» состоялся футбольный турнир для юных севастопольцев 2005-2006 годов рождения.
24.05.2018 RuInformer.Com
На трассе Севастополь – Ялта укрепят 12 участков горных склонов – гортранс - Новые ВестиНа трассе Севастополь – Ялта выявили 12 потенциально опасных участков горных склонов, которые будут укреплены.
24.05.2018 Новые Вести
Дорожники наносят разметку на ул.Ерошенко (Алёна Олина) - Севастопольская газета
Дорожники в срочном порядке рисуют разметку
До конца недели работники ГБУ «Севастопольский автодор» должны нанести на дороги города 60 пешеходных переходов.
Севастопольская газета
Крымское вино впервые за 50 лет получило высокую награду в Лондоне - Новые Вести
Крымское вино впервые за 50 лет получило высокую награду в Лондоне
Крупное крымское винодельческое предприятие Alma Valley завоевало три серебряные и три бронзовые медали ежегодного международного конкурса International Wine & Spirits Competition (IWSC) в Лондоне.
Новые Вести
Евпаторийцы празднуют победу - Севастопольская газета
ФК «Евпатория» стал чемпионом досрочно
По результатам 26-го тура чемпионата премьер-лиги Крымского футбольного союза, матчи которого состоялись 19 и 20 мая, лидирует «Евпатория», на втором месте — «Севастополь», замыкает тройку лидеров команда «ТСК-Таврия».
Севастопольская газета
Сегодня, 24 мая 2018 года Севастопольским городским судом удовлетворены 3 представления прокуратуры города по обжалованию определений Гагаринского районного суда об отказе в принятии мер обеспечительного характера в виде
24.05.2018 Прокуратура г. Севастополь
Постановление о передаче Министерством обороны России восьми детских садов и двух детских лагерей в собственность города было принято на очередном заседании Правительства Севастополя.
24.05.2018 Правительство Севастополя
Закон о критериях выдачи земли в аренду без торгов депутатами Севастополя принят - SevastopolMediaЗакон принят с поправками законодателей Горелова и Аксёнова Закон "Об установлении критериев, которым должны соответствовать объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, масштабные инвестиционные проекты,
24.05.2018 SevastopolMedia
Романтика странствий и радость открытий. Научно-исследовательская экспедиция «Крымская кругосветка» под патронатом знаменитого русского путешественника Фёдора Конюхова, организованная СевГУ, добралась до берегов «Артека».
24.05.2018 СевГУ
На заседании Правительства Севастополя принято постановление, согласно которому на Департамент экономического развития города возлагаются полномочия по осуществлению единой инвестиционной политики в регионе,
24.05.2018 Правительство Севастополя