Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

Банковская гарантия выдается банком (как правило) на одну конкретную закупку коньячного дистиллята (далее - дистиллят). При передаче дистиллята в производство составляется купажный акт. При закупке сырья - коньячных дистиллятов у российских поставщиков (и в Республике Армения) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). В случае возникновения обязанности уплаты и уплаты авансового платежа акциза по окончании расчетного срока действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии (25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил 100-й день) по приобретенным коньячным дистиллятам и подачи налоговой декларации в какие периоды и в каком размере налогоплательщик может принять к вычету данные суммы уплаченных авансовых платежей? Является ли обязательным условием для применения вычета и определения его размера: - условие передачи коньячных дистиллятов на производство алкогольной продукции (в купажи); - условие использования их и выпуск с их использованием готовой алкогольной продукции; - условие реализации произведенной из указанных дистиллятов алкогольной продукции (и уплаты акцизов от реализации данной продукции)? Возможно ли принятие данных уплаченных авансов акциза к вычету до момента выпуска готовой алкогольной продукции из производства и ее реализации покупателям на основании того, что указанные партии дистиллята получены от поставщика, оприходованы, переданы в производство (купажи), и авансовый платеж в размере разницы между суммой авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии (п. 11 ст. 204 НК РФ), и суммами акциза, определенными в соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 12.1 ст. 204 НК РФ, уплачен в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации, применительно к коньячным дистиллятам, налоговый вычет уплаченных сумм авансового платежа акциза может производиться после оприходования дистиллятов и их передачи в производство алкогольной продукции. Необходимости дожидаться реализации выпущенной алкогольной продукции в данном случае нет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за отдельными исключениями, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж). Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ. При исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому спирту, который был использован для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Если этиловый спирт в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не использован, сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этого спирта, к вычету не принимается. Она подлежит вычету в следующем или последующих налоговых периодах, в которых этиловый спирт будет использован для производства подакцизных товаров.
Пунктом 16 ст. 200 НК РФ установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов (в том числе ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
Поскольку специальные нормы законодательства имеют приоритет перед общими, считаем, что законодатель в данном случае предусмотрел исключение из общего правила (для этилового спирта) и разрешил производить вычеты авансового платежа, уплаченного в связи с приобретением на территории России или ЕАЭС дистиллятов, не дожидаясь реализации произведенной из дистиллята алкогольной продукции.
Подтверждением нашей точки зрения считаем употребление в абзаце 3 п. 16 ст. 200 НК РФ слова "дистиллят", хотя везде в главе 22 НК РФ используется понятие "этиловый спирт". В п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющем подакцизные товары, прямо указано: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Там же говорится, что далее в главе 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие "этиловый спирт".
Также наша точка зрения подтверждается в письмах Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796, от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25, письмах ФНС России от 23.07.2015 N ЕД-4-3/12895@ и от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Вычет сумм авансового платежа акциза по дистилляту производится налогоплательщиком на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):
- документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- договора купли-продажи дистиллята, заключенного с производителем этилового спирта - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, с территорий государств - членов ЕАЭС;
- транспортных (перевозочных) документов на отгрузку дистиллята продавцом - российской организацией;
- акта списания дистиллята в производство и копии купажного акта;
- при ввозе дистиллята в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС - документов, подтверждающих ввоз дистиллята в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).
Заметим, что, по мнению финансовых органов, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-06/193, от 09.09.2011 N 03-07-06/254 и от 10.10.2011 N 03-07-06/272).
Таким образом, для осуществления вычета по авансовому платежу в рассматриваемом случае должны выполняться следующие условия:
- авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен;
- налоговый вычет должен лежать в пределах внесенного авансового платежа по акцизу;
- коньячный дистиллят должен быть приобретен, причем у производителя;
- коньячный дистиллят должен быть фактически списан в производство;
- в налоговый орган должны быть представлены соответствующие документы (копии документов).
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная не только самим налогоплательщиком, но и банком-гарантом (в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 7 ст. 184 НК РФ). Для подтверждения вычета помимо прочих документов представляется копия платежного документа, подтверждающего уплату акциза банком-гарантом (пп. 5 п. 17 ст. 201 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ:
а) при представлении банковской гарантии в налоговый орган;
б) либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 184 НК РФ.
Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев (т.е. не менее 365 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз на территорию РФ) этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 4), и в соответствии со ст. 184 НК РФ истекать не ранее семи (раньше - шести) месяцев (то есть не ранее 210 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в РФ этилового спирта, являющегося товаром ЕАЭС, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (пп. 2 п. 12).
Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется, и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Фото 1 из 7 В севастопольской музыкальной школе №1 им. Н.А. Римского-Корсакова презентовали первый концертный рояль, приобретенный за счет средств Резервного фонда Президента РФ Владимира Путина.
23.01.2018 Правительство Севастополя
Прокуратура Севастополя возбудила дело из-за холода и антисанитарии в детсаду - Primechaniya.RuВ отношении заведующего одного из детских садов Севастополя принято постановление о возбуждении административного дела в связи с нарушением санитарно-эпидемиологических требований к условиям воспитания и обучения детей.
23.01.2018 Primechaniya.Ru
В Гурзуфе перекроют движение из-за обвала участка дороги - SevastopolMediaВ качестве объездной дороги рассматривается путь через Гурзуфский парк на территории ТСЖ В поселке Гурзуф по адресу Гурзуфское шоссе 15В водостоками размыло дорогу,
23.01.2018 SevastopolMedia
В Украине во время празднования Дня соборности вывесили карту Украины без Крыма. - 8692.RuВ городе Сторожинец Черновицкой области Украины во время празднования Дня соборности в местном доме культуры вывесили карту страны без крымского полуострова.
23.01.2018 8692.Ru
С начала года сотрудники Госавтоинспекции Севастополя провели несколько рейдов, направленных на выявление водителей, которые управляют транспортными средствами в состоянии опьянения.
23.01.2018 УМВД России по г. Севастополю
Прибрежную зону Севастополя защитили 160-тью знаками - SevastopolMediaКомплекс мероприятий по охране и защите морской акватории, испытывающей огромную антропогенную нагрузку в Севастополе, выполнен впервые Чтобы автомобилисты не гоняли по траве и не наносили урон окружающей среде,
23.01.2018 SevastopolMedia
Прокуратура Севастополя утвердила обвинительное заключение в отношении экс-директора местного ГУПа - RuInformer.Com  Прокурор города Севастополя  Игорь Шевченко  утвердил обвинительное заключение по уголовному делу в отношении бывших руководителя государственного унитарного предприятия, его заместителя,
23.01.2018 RuInformer.Com
В связи со штормовой погодой в пунктах базирования сил Черноморского флота приняты меры по предупреждению возможных последствий непогоды - Новые ВестиВ связи с неблагоприятным состоянием погоды в Крыму, связанным с усилением ветра, на Черноморском флоте приняты дополнительные меры по предупреждению возможных последствий стихии.
23.01.2018 Новые Вести
Овсянников перестал оплакивать Халайчева - Primechaniya.RuДмитрий Овсянников продолжает противостоять команде Алексея Чалого. Чтобы не дать его сторонникам получить большинство в Общественной палате, губернатор Севастополя нарушил закон,
23.01.2018 Primechaniya.Ru
JPG Файл - УМВД России по г. СевастополюС помощью средств мобильной фиксации скорости сотрудники ГИБДД инспектируют соблюдение скоростного режима на участках автомобильных дорог, где превышение скорости особенно опасно.
23.01.2018 УМВД России по г. Севастополю
В Севастополе открылся избирательный штаб кандидата Владимира Путина - Единая Россия Севастополь23 января в Севастополе состоялось открытие избирательного штаба кандидата в Президенты Российской Федерации Владимира Путина.
23.01.2018 Единая Россия Севастополь
Смерть женщины, описанную «Примечаниями», расследует СК - Primechaniya.RuПо факту смерти 21-летней беременной женщины в больнице Симферополя возбуждено уголовное дело.
22.01.2018 Primechaniya.Ru
В дежурную часть ОМВД России по Гагаринскому району обратился 28-летний житель Севастополя.
23.01.2018 УМВД России по г. Севастополю
Гололед по-севастопольски: автомобили на обочинах, пробки на дорогах и перевернутая машина МЧС (ФОТО) - 8692.RuНа севастопольских дорогах из-за гололеда возникли сложности в движении транспорта.
23.01.2018 8692.Ru
За день в Крыму под машины опали четыре пешехода, двое погибли - SevastopolMedia
За день в Крыму под машины опали четыре пешехода, двое погибли
Смертельное ДТП произошло в Керчи, 22 января За один день 22 января в Крыму на дорогах произошло пять серьезных ДТП, в которых пострадали шесть человек.
SevastopolMedia
У постоялицы хостела в Севастополе украли золото и драгоценности - SevastopolMedia
У постоялицы хостела в Севастополе украли золото и драгоценности
Жертвой вора стала 40-летняя местная жительница 40-летняя жительница Севастополя сообщила полицейским, что из ее номера в хостеле пропали ювелирные украшения и деньги.
SevastopolMedia
Мошенники опять представляются сотрудниками Пенсионного фонда
Персональную информацию об инвалидах и стариках под видом работников Пенсионного фонда собирают мошенники!
Севастопольская газета
«Крым театральный» – социально-ориентированный проект, направленный на интеграцию крымчан в культурное пространство большой России - Новые Вести«Крым театральный» – социально-ориентированный проект, направленный на интеграцию крымчан в культурное пространство большой России.
23.01.2018 Новые Вести
Дубовик и Колесников вошли в штаб в поддержку Путина - SevastopolMediaДиректора художественного музея и музея-заповедника «Херсонес Таврический» стали сопредседателями предвыборной организации Официальный штаб в поддержку Путина обрёл дом и готов собирать подписи до 30 января.
23.01.2018 SevastopolMedia
Представители Народного фронта в Севастополе стали доверенными лицами Владимира Путина - ОНФ в СевастополеДоверенными лицами Владимира Путина в Севастополе стали член регионального штаба ОНФ,
22.01.2018 ОНФ в Севастополе
Юная пианистка демонстрирует звучание нового рояля (Евгения Щербакова) - Севастопольская газета
Музыкальной школе №1 купили крепкий рояль
Севастопольский музыкальной школе №1 имени Н.Римского-Корсакова купили новый концертный рояль фирмы KAWAI на средства президентского резервного фонда.
Севастопольская газета
10 января исполнилось 135  лет  со  дня  рождения  прозаика, драматурга, детского писателя и публициста – А.Н.Толстого.  Алексей Николаевич Толстой родился в 1883г. По отцу происходил из старинного русского дворянского рода Толстых. Дворянкой была и его мать, урождённая Тургенева. Она была известной детской писательницей и сумела привить сыну любовь к литературе. Детство будущего писателя прошло в Самарской губернии. - Газета Севастопольская правда
Писатель большой души и разностороннего дарования
10 января исполнилось 135  лет  со  дня  рождения  прозаика, драматурга, детского писателя и публициста – А.Н.Толстого.
Газета Севастопольская правда
Под холщовыми небесами - SevastopolMedia
Севастополь театральный: эпидемия чумы и муж заново влюбился в свою жену
Какие спектакли ожидают театралов в конце января После затяжных новогодних праздников и отдыха от застолий, многим наверняка захотелось пищи интеллектуальной.
SevastopolMedia
Утро 23 января в Севастополе - SevastopolMediaЦентр города посыпали противогололёдными материалами Утро 23 января началось для водителей в Севастополе и Крыму с преодоления расстояния по скользким дорогам.
23.01.2018 SevastopolMedia
Поздравляем с юбилеем! - ФК СевастопольВетеран севастопольского футбола Александр Синельников отмечает свое 50-летие.
23.01.2018 ФК Севастополь
Siemens и «Технопромэкспорт» обжаловали решение суда по крымским турбинам - Новые ВестиАрбитражный суд Москвы зарегистрировал апелляционные жалобы обоих сторон дела о крымских турбинах «Сименс технологии газовых турбин» и «ВО "Технопромэкспорт", сообщается в картотеке.
23.01.2018 Новые Вести
Машина МЧС в кювете под Инкерманом. Фото Виталия Камардина из социальной сети «Автопартнер Крым» - Севастопольская газета
С гололедицей ведут борьбу с четырех утра
В правительстве города обстановку на дорогах считают контролируемой. Утро 23 января началось в Севастополе информацией из Инкермана о ДТП с машиной МЧС на обледенелой дороге.
Севастопольская газета
Стратегия нулевой смертности на дорогах принята на федеральном уровне - Новые Вести
Стратегия нулевой смертности на дорогах принята на федеральном уровне
Правительство РФ утвердило новую стратегию безопасности дорожного движения, разработанную по поручению Президента РФ Владимира Путина.
Новые Вести
Юные участники «Зимнего бала» (Леонид Щербаков) - Севастопольская газета
Танцевальный сезон открыли «Зимним балом»
На базе спортивного комплекса ТРЦ «Муссон» устроили Всероссийский фестиваль бального танца «Зимний бал».
Севастопольская газета
Фото 1 из 7 В севастопольской музыкальной школе №1 им. Н.А. Римского-Корсакова презентовали первый концертный рояль, приобретенный за счет средств Резервного фонда Президента РФ Владимира Путина.
23.01.2018 Правительство Севастополя
Прокуратура Севастополя возбудила дело из-за холода и антисанитарии в детсаду - Primechaniya.RuВ отношении заведующего одного из детских садов Севастополя принято постановление о возбуждении административного дела в связи с нарушением санитарно-эпидемиологических требований к условиям воспитания и обучения детей.
23.01.2018 Primechaniya.Ru
В Гурзуфе перекроют движение из-за обвала участка дороги - SevastopolMediaВ качестве объездной дороги рассматривается путь через Гурзуфский парк на территории ТСЖ В поселке Гурзуф по адресу Гурзуфское шоссе 15В водостоками размыло дорогу,
23.01.2018 SevastopolMedia
В Украине во время празднования Дня соборности вывесили карту Украины без Крыма. - 8692.RuВ городе Сторожинец Черновицкой области Украины во время празднования Дня соборности в местном доме культуры вывесили карту страны без крымского полуострова.
23.01.2018 8692.Ru
С начала года сотрудники Госавтоинспекции Севастополя провели несколько рейдов, направленных на выявление водителей, которые управляют транспортными средствами в состоянии опьянения.
23.01.2018 УМВД России по г. Севастополю