Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

Банковская гарантия выдается банком (как правило) на одну конкретную закупку коньячного дистиллята (далее - дистиллят). При передаче дистиллята в производство составляется купажный акт. При закупке сырья - коньячных дистиллятов у российских поставщиков (и в Республике Армения) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). В случае возникновения обязанности уплаты и уплаты авансового платежа акциза по окончании расчетного срока действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии (25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил 100-й день) по приобретенным коньячным дистиллятам и подачи налоговой декларации в какие периоды и в каком размере налогоплательщик может принять к вычету данные суммы уплаченных авансовых платежей? Является ли обязательным условием для применения вычета и определения его размера: - условие передачи коньячных дистиллятов на производство алкогольной продукции (в купажи); - условие использования их и выпуск с их использованием готовой алкогольной продукции; - условие реализации произведенной из указанных дистиллятов алкогольной продукции (и уплаты акцизов от реализации данной продукции)? Возможно ли принятие данных уплаченных авансов акциза к вычету до момента выпуска готовой алкогольной продукции из производства и ее реализации покупателям на основании того, что указанные партии дистиллята получены от поставщика, оприходованы, переданы в производство (купажи), и авансовый платеж в размере разницы между суммой авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии (п. 11 ст. 204 НК РФ), и суммами акциза, определенными в соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 12.1 ст. 204 НК РФ, уплачен в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации, применительно к коньячным дистиллятам, налоговый вычет уплаченных сумм авансового платежа акциза может производиться после оприходования дистиллятов и их передачи в производство алкогольной продукции. Необходимости дожидаться реализации выпущенной алкогольной продукции в данном случае нет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за отдельными исключениями, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж). Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ. При исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому спирту, который был использован для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Если этиловый спирт в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не использован, сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этого спирта, к вычету не принимается. Она подлежит вычету в следующем или последующих налоговых периодах, в которых этиловый спирт будет использован для производства подакцизных товаров.
Пунктом 16 ст. 200 НК РФ установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов (в том числе ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
Поскольку специальные нормы законодательства имеют приоритет перед общими, считаем, что законодатель в данном случае предусмотрел исключение из общего правила (для этилового спирта) и разрешил производить вычеты авансового платежа, уплаченного в связи с приобретением на территории России или ЕАЭС дистиллятов, не дожидаясь реализации произведенной из дистиллята алкогольной продукции.
Подтверждением нашей точки зрения считаем употребление в абзаце 3 п. 16 ст. 200 НК РФ слова "дистиллят", хотя везде в главе 22 НК РФ используется понятие "этиловый спирт". В п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющем подакцизные товары, прямо указано: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Там же говорится, что далее в главе 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие "этиловый спирт".
Также наша точка зрения подтверждается в письмах Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796, от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25, письмах ФНС России от 23.07.2015 N ЕД-4-3/12895@ и от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Вычет сумм авансового платежа акциза по дистилляту производится налогоплательщиком на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):
- документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- договора купли-продажи дистиллята, заключенного с производителем этилового спирта - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, с территорий государств - членов ЕАЭС;
- транспортных (перевозочных) документов на отгрузку дистиллята продавцом - российской организацией;
- акта списания дистиллята в производство и копии купажного акта;
- при ввозе дистиллята в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС - документов, подтверждающих ввоз дистиллята в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).
Заметим, что, по мнению финансовых органов, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-06/193, от 09.09.2011 N 03-07-06/254 и от 10.10.2011 N 03-07-06/272).
Таким образом, для осуществления вычета по авансовому платежу в рассматриваемом случае должны выполняться следующие условия:
- авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен;
- налоговый вычет должен лежать в пределах внесенного авансового платежа по акцизу;
- коньячный дистиллят должен быть приобретен, причем у производителя;
- коньячный дистиллят должен быть фактически списан в производство;
- в налоговый орган должны быть представлены соответствующие документы (копии документов).
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная не только самим налогоплательщиком, но и банком-гарантом (в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 7 ст. 184 НК РФ). Для подтверждения вычета помимо прочих документов представляется копия платежного документа, подтверждающего уплату акциза банком-гарантом (пп. 5 п. 17 ст. 201 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ:
а) при представлении банковской гарантии в налоговый орган;
б) либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 184 НК РФ.
Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев (т.е. не менее 365 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз на территорию РФ) этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 4), и в соответствии со ст. 184 НК РФ истекать не ранее семи (раньше - шести) месяцев (то есть не ранее 210 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в РФ этилового спирта, являющегося товаром ЕАЭС, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (пп. 2 п. 12).
Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется, и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В Сирии погиб генерал Асапов - Sebastopol.TodayВ Сирии погиб генерал Асапов Командующий 5-й общевойсковой армией генерал-лейтенант Валерий Асапов погиб в Сирии.
24.09.2017 Sebastopol.Today
Водитель микроавтобуса погиб после столкновения с фурой на трассе в Крыму - Primechaniya.RuСегодня около 7:20 утра микроавтобус Фольксваген, двигавшийся по дороге в сторону Феодосии, внезапно выехал на полосу встречного движения, где в лобовую столкнулся с фурой.
24.09.2017 Primechaniya.Ru
Избиратели о работе депутатов-мажоритарщиков Севастополя за три года каденции: ИРИНА КРАВЕЦ - RuInformer.Com  Время является единственной невозвратной материей. Невозможно вернуть даже кратчайший миг, не говоря уже о более существенных единицах - минутах и часах.
23.09.2017 RuInformer.Com
Одним из наиболее распространенных видов дорожно-транспортных происшествий является наезд на пешехода.
24.09.2017 УМВД России по г. Севастополю
На пл. 50-летия СССР демонтируют незаконные торговые объекты - Правительство СевастополяПо поручению главы города Дмитрия Овсянникова в Севастополе демонтируют незаконные нестационарные торговые объекты (НТО).
22.09.2017 Правительство Севастополя
Праздник  духовой музыки - КИЦ г. СевастопольС 21 по 24 сентября  в Севастополе проходил  II  международный фестиваль  духовой музыки «Севастопольский вальс», посвященный памяти  композитора,
23.09.2017 КИЦ г. Севастополь
Дмитрий Овсянников: «Вопросы закупки нового медицинского оборудования должны решаться оперативно» - Правительство СевастополяГубернатор Севастополя Дмитрий Овсянников потребовал до 25 сентября разместить график закупки нового медицинского оборудования: магнитно-резонансного томографа и компьютерного томографа (МРТ и КТ).
21.09.2017 Правительство Севастополя
Ранее сообщалось , что сотрудниками уголовного розыска ОМВД России по Гагаринскому району была задержана 44-летняя жительница Белгородской области,
23.09.2017 УМВД России по г. Севастополю
«Азбука профессий» для детей открыта на площади Нахимова - Правительство СевастополяФото 1 из 15 Сегодня в Севастополе на площади Нахимова при поддержке Правительства города Севастополя состоялось торжественное открытие интерактивного социально-образовательного проекта РНКБ Банк (ПАО) «Азбука профессий».
22.09.2017 Правительство Севастополя
IMGL6482 - СЦКИ22 сентября в СЦКиИ прошла игра 1/2 финала Севастополськой региональной лиги КВН -2017, по итогам которой стали известны команды-финалисты.
23.09.2017 СЦКИ
В Севастополе открыли лабораторию по изучению дыхания под водой - FlashCrimeaВ Севастопольском университете изучают, как дашать под водой с помощью специальной жидкости в легких.
22.09.2017 FlashCrimea
Водитель микроавтобуса погиб после столкновения с фурой на трассе в Крыму - Primechaniya.RuСегодня около 7:20 утра микроавтобус Фольксваген, двигавшийся по дороге в сторону Феодосии, внезапно выехал на полосу встречного движения, где в лобовую столкнулся с фурой.
24.09.2017 Primechaniya.Ru
sevastopol moshennik voenniy - Sevastopol.SuУсловно наказан бывший военнослужащий, который на мошенничестве, совершённом в Севастополе, получил от доверчивых граждан более трёх миллионов рублей.
24.09.2017 Sevastopol.Su
sevastopol ubiystvo matros - Sevastopol.SuПросьба дать закурить для жителя Севастополя закончилась смертью. Старший матрос, решивший, что к нему грубо обратились, одним ударом сбил с ног мужчину, который после падения разбил голову и скончался.
24.09.2017 Sevastopol.Su
Военнослужащий в Севастополе убил человека, попросившего у него сигарету - SevastopolMedia
Военнослужащий в Севастополе убил человека, попросившего у него сигарету
Севастопольским гарнизонным военным судом рассмотрено уголовное дело в отношении военнослужащего старшего матроса Юрковского Судебным следствием установлено, что военнослужащий Юрковский,
SevastopolMedia
Бывший военнослужащий в Севастополе прикинулся ФСБшником и разводил людей на деньги - SevastopolMedia
Бывший военнослужащий в Севастополе прикинулся ФСБшником и разводил людей на деньги
Мужчина признан виновным в трех эпизодах мошенничества В отношении бывшего военнослужащего Пономарева Севастопольским гарнизонным военным судом рассмотрено уголовное дело.
SevastopolMedia
Самозванец-фсбшник нагрел руки на три миллиона
В течение полутора лет бывший военнослужащий, представлявшийся новым знакомым как сотрудник ФСБ, сумел провернуть с ними мошеннические действия, в результате которых обогатился на 3,15 млн рублей.
Севастопольская газета
Наш город в эти выходные закружился в «Севастопольском вальсе». Фестиваль с таким названием открылся 23 сентября в Севастополе.
24.09.2017 Телеканал НТС
Второй Международный фестиваль духовой музыки «Севастопольский вальс» завершился награждением победителей и гала-концертом на набережной Приморского бульвара.
24.09.2017 Телеканал НТС
4 - СЦКИПервый фестиваль камерной музыки «Посвящение Давиду Ойстраху» в рамках программы Министерства культуры России «Всероссийские филармонические сезоны» стартовал в Севастополе 23 сентября.
24.09.2017 СЦКИ
Сергей Мазаев выступит с концертами в Севастополе - SevastopolMedia
Сергей Мазаев выступит с концертами в Севастополе
Перед поклонниками и меломанами известный рокер и лидер группы «Моральный кодекс» предстанет в необычной ипостаси – талантливого кларнетиста "Меня внесли в список врагов Украины, а я просто приезжаю в Крым к людям",
SevastopolMedia
Смотрите «Морозко» бесплатно!
«Севастополь кино» с 21 по 27 сентября приглашает бесплатно посмотреть советские фильмы в кинотеатрах «Россия» и «Москва».
Севастопольская газета
Презентация фильма прошла в Москве - SevastopolMedia
В Крыму начнутся съёмки эпической кинокартины "Севастополь 1942"
Презентация проекта художественного фильма "Севастополь 1942" состоялась в Москве В пресс-центре "Российской газеты" во вторник, 19 сентября, состоялась презентация проекта фильма "Севастополь 1942",
SevastopolMedia
«День без автомобиля» – под таким лозунгом прошёл в Севастополе велосипедный фестиваль «Велоночь».
24.09.2017 Телеканал НТС
IMGL6482 - СЦКИ22 сентября в СЦКиИ прошла игра 1/2 финала Севастополськой региональной лиги КВН -2017, по итогам которой стали известны команды-финалисты.
23.09.2017 СЦКИ
Стали известны результаты соревнований на кубок Концерна «Алмаз-Антей» - Газета ВестиС 7 по 9 сентября Санкт-Петербург принял на территории базы Обуховского спортивного комплекса седьмой чемпионат по мини-футболу и настольному теннису среди предприятий,
22.09.2017 Газета Вести
Придет ли Россия к аутсорсингу в логистике? - Газета Вести
Придет ли Россия к аутсорсингу в логистике?
Все больше экспертов признают эффективность схемы передачи непрофильных функций профессионалам, пишет «МК».
Газета Вести
Перед ВКО «Алмаз-Антей» поставлена задача избавиться от импортных комплектующих - Газета Вести
Перед ВКО «Алмаз-Антей» поставлена задача избавиться от импортных комплектующих
Владимир Путин провел на территории Концерна ВКО «Алмаз-Антей» заседание Военно-промышленной комиссии РФ, пишет ИА Государственные вести .
Газета Вести
Обнаруженная в «Бердяуш» растрата совершена до прихода в НК нового владельца Артема Чайки - Газета Вести
Обнаруженная в «Бердяуш» растрата совершена до прихода в НК нового владельца Артема Чайки
Громкое уголовное дело о хищении 150 миллионов рублей у ООО «Нерудная компания "Бердяуш”» в настоящее время расследуют столичные полицейские.
Газета Вести
В Сирии погиб генерал Асапов - Sebastopol.TodayВ Сирии погиб генерал Асапов Командующий 5-й общевойсковой армией генерал-лейтенант Валерий Асапов погиб в Сирии.
24.09.2017 Sebastopol.Today
Водитель микроавтобуса погиб после столкновения с фурой на трассе в Крыму - Primechaniya.RuСегодня около 7:20 утра микроавтобус Фольксваген, двигавшийся по дороге в сторону Феодосии, внезапно выехал на полосу встречного движения, где в лобовую столкнулся с фурой.
24.09.2017 Primechaniya.Ru
Избиратели о работе депутатов-мажоритарщиков Севастополя за три года каденции: ИРИНА КРАВЕЦ - RuInformer.Com  Время является единственной невозвратной материей. Невозможно вернуть даже кратчайший миг, не говоря уже о более существенных единицах - минутах и часах.
23.09.2017 RuInformer.Com
Одним из наиболее распространенных видов дорожно-транспортных происшествий является наезд на пешехода.
24.09.2017 УМВД России по г. Севастополю
На пл. 50-летия СССР демонтируют незаконные торговые объекты - Правительство СевастополяПо поручению главы города Дмитрия Овсянникова в Севастополе демонтируют незаконные нестационарные торговые объекты (НТО).
22.09.2017 Правительство Севастополя