Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

Банковская гарантия выдается банком (как правило) на одну конкретную закупку коньячного дистиллята (далее - дистиллят). При передаче дистиллята в производство составляется купажный акт. При закупке сырья - коньячных дистиллятов у российских поставщиков (и в Республике Армения) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ). В случае возникновения обязанности уплаты и уплаты авансового платежа акциза по окончании расчетного срока действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии (25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил 100-й день) по приобретенным коньячным дистиллятам и подачи налоговой декларации в какие периоды и в каком размере налогоплательщик может принять к вычету данные суммы уплаченных авансовых платежей? Является ли обязательным условием для применения вычета и определения его размера: - условие передачи коньячных дистиллятов на производство алкогольной продукции (в купажи); - условие использования их и выпуск с их использованием готовой алкогольной продукции; - условие реализации произведенной из указанных дистиллятов алкогольной продукции (и уплаты акцизов от реализации данной продукции)? Возможно ли принятие данных уплаченных авансов акциза к вычету до момента выпуска готовой алкогольной продукции из производства и ее реализации покупателям на основании того, что указанные партии дистиллята получены от поставщика, оприходованы, переданы в производство (купажи), и авансовый платеж в размере разницы между суммой авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии (п. 11 ст. 204 НК РФ), и суммами акциза, определенными в соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 12.1 ст. 204 НК РФ, уплачен в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации, применительно к коньячным дистиллятам, налоговый вычет уплаченных сумм авансового платежа акциза может производиться после оприходования дистиллятов и их передачи в производство алкогольной продукции. Необходимости дожидаться реализации выпущенной алкогольной продукции в данном случае нет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за отдельными исключениями, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж). Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ. При исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому спирту, который был использован для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Если этиловый спирт в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не использован, сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этого спирта, к вычету не принимается. Она подлежит вычету в следующем или последующих налоговых периодах, в которых этиловый спирт будет использован для производства подакцизных товаров.
Пунктом 16 ст. 200 НК РФ установлены особенности применения налоговых вычетов сумм авансового платежа акциза в случае использования для производства алкогольной продукции приобретенных дистиллятов.
Так, сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении произведенных на территории Российской Федерации дистиллятов (в том числе ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 Налогового кодекса РФ.
Поскольку специальные нормы законодательства имеют приоритет перед общими, считаем, что законодатель в данном случае предусмотрел исключение из общего правила (для этилового спирта) и разрешил производить вычеты авансового платежа, уплаченного в связи с приобретением на территории России или ЕАЭС дистиллятов, не дожидаясь реализации произведенной из дистиллята алкогольной продукции.
Подтверждением нашей точки зрения считаем употребление в абзаце 3 п. 16 ст. 200 НК РФ слова "дистиллят", хотя везде в главе 22 НК РФ используется понятие "этиловый спирт". В п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющем подакцизные товары, прямо указано: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. Там же говорится, что далее в главе 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие "этиловый спирт".
Также наша точка зрения подтверждается в письмах Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-15/34796, от 15.10.2012 N 03-07-15/1/25, письмах ФНС России от 23.07.2015 N ЕД-4-3/12895@ и от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19552@.
Вычет сумм авансового платежа акциза по дистилляту производится налогоплательщиком на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):
- документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
- договора купли-продажи дистиллята, заключенного с производителем этилового спирта - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку дистиллята, являющегося товаром ЕАЭС, с территорий государств - членов ЕАЭС;
- транспортных (перевозочных) документов на отгрузку дистиллята продавцом - российской организацией;
- акта списания дистиллята в производство и копии купажного акта;
- при ввозе дистиллята в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС - документов, подтверждающих ввоз дистиллята в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).
Заметим, что, по мнению финансовых органов, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-06/193, от 09.09.2011 N 03-07-06/254 и от 10.10.2011 N 03-07-06/272).
Таким образом, для осуществления вычета по авансовому платежу в рассматриваемом случае должны выполняться следующие условия:
- авансовый платеж по акцизу должен быть уплачен;
- налоговый вычет должен лежать в пределах внесенного авансового платежа по акцизу;
- коньячный дистиллят должен быть приобретен, причем у производителя;
- коньячный дистиллят должен быть фактически списан в производство;
- в налоговый орган должны быть представлены соответствующие документы (копии документов).
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченная не только самим налогоплательщиком, но и банком-гарантом (в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 7 ст. 184 НК РФ). Для подтверждения вычета помимо прочих документов представляется копия платежного документа, подтверждающего уплату акциза банком-гарантом (пп. 5 п. 17 ст. 201 НК РФ).
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ:
а) при представлении банковской гарантии в налоговый орган;
б) либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 ст. 184 НК РФ.
Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.
В соответствии со ст. 184 НК РФ срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев (т.е. не менее 365 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз на территорию РФ) этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 6 п. 4), и в соответствии со ст. 184 НК РФ истекать не ранее семи (раньше - шести) месяцев (то есть не ранее 210 дней), следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в РФ этилового спирта, являющегося товаром ЕАЭС, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ (пп. 2 п. 12).
Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется, и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по акцизам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

31 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В Севастополе не дождались президента РФ - Sevastopolis.ComХотя главу государства в городе ждали. Сообщая о программе пребывания Владимира Путина на полуострове 24 июня, СМИ со ссылкой на источники в Кремле отмечали, что он побывает в «Артеке» и Севастополе.
26.06.2017 Sevastopolis.Com
В Севастополе организуют пять новых маршрутов‍ - Sevastopol.SuВ Севастополе департамент транспорта проводит конкурсы на организацию пяти новых маршрутов для общественного транспорта.
25.06.2017 Sevastopol.Su
  
В Севастополе на месте будущего парка «Патриот» нашли склад боеприпасов - Sevastopol.SuНа территории будущего парка «Патриот» в Севастополе, который расположится на 30-й береговой батарее, пиротехники МЧС только на одном гектаре обнаружили 66 боеприпасов времён Великой Отечественной войны,
22.06.2017 Sevastopol.Su
Цветочный узор на клумбе будет в виде звезды (Валерия Сухова) - Севастопольская газетаБольшую клумбу на кольце у пересечения улицы Генерала Мельника и лабораторного шоссе, за несколько лет заросшую бурьяном, начали спешно приводить в порядок.
23.06.2017 Севастопольская газета
В Парке Победы состоялся турнир по пляжному футболу, а на Ракушке - концерт - 8692.Ru23 июня в Парке Победы на стадионе пляжного футбола состоялся турнир между общественными организациями, центрами реабилитации, а также представителями правительственных и силовых структур – Прокуратуры,
25.06.2017 8692.Ru
Севастопольские полицейские задержали подозреваемого в совершении кражи ноутбука - Sevastopolnews.InfoВ дежурную часть ОМВД России по Нахимовскому району обратилась 58-летняя жительница Севастополя.
25.06.2017 Sevastopolnews.Info
В Крыму в шести ДТП один человек погиб, а шесть были травмированы - Sevastopolnews.Info23 июня на территории Республики Крым произошло 6 ДТП, в которых 1 человек погиб и 6 были травмированы.
25.06.2017 Sevastopolnews.Info
Лагерь «Ласпи» вновь принимает детей (фото) - Sevastopol2011.RuОбновленный детский оздоровительный центр «Ласпи» впервые за последние два года принимает детей.
24.06.2017 Sevastopol2011.Ru
Осторожно! В Севастополе участились случаи клещевого боррелиоза - RuInformer.ComВ Севастополе участились случаи заражения клещевым боррелиозом (болезнь Лайма, - прим.редакции).
25.06.2017 RuInformer.Com
Власти Крыма сообщают о росте числа туристов на полуострове - Sevastopolnews.InfoРеспублика Крым за первые пять месяцев приняла больше туристов, чем за аналогичный период прошлого года.
25.06.2017 Sevastopolnews.Info
Предприниматели за свой счет отреставрировали площадку перед "Ласточкины гнездом" - Sevastopolnews.InfoАдминистрация города Ялты выражает благодарность предпринимателям, которые провели ремонтные работы единственного подхода от шоссе к дворцу-замку «Ласточкино гнездо» за собственные средства Дворец-замок «Ласточкино гнездо»,
25.06.2017 Sevastopolnews.Info
В Севастополе автобус насмерть сбил женщину - Sebastopol.TodayВ Севастополе автобус насмерть сбил женщину На пешеходном переходе в районе поворота на улицу Юмашева с проспекта Октябрьской революции маршрутный автобус насмерть сбил женщину.
25.06.2017 Sebastopol.Today
Как США вооружали террористов в Сирии - Sebastopol.TodayКак США вооружали террористов в Сирии Объемная статья c большим количеством фактического материала, посвященная истории финансирования и вооружения американцами террористических группировок в Сирии.
25.06.2017 Sebastopol.Today
Севастопольский бармен оказался "медвежатником" - Sevastopolnews.InfoВ дежурную часть ОМВД России по Нахимовскому району обратился сотрудник бара.
25.06.2017 Sevastopolnews.Info
Севастополец забил насмерть товарища битой - SevastopolMedia
Севастополец забил насмерть товарища битой
Злоумышленник нанес погибшему около 20 ударов В Севастополе завершили расследование уголовного дела относительно 31-летнего местного жителя, который забил насмерть битой товарища, передает ИА SevastopolMedia.
SevastopolMedia
Следственный комитет ищет других пострадавших от действий этого человека (СК России по г.Севастополю) - Севастопольская газета
Новый эпизод в деле серийного «педиатра»
Отделом по расследованию особо важных дел Следственного комитета Российской Федерации по городу Севастополю выявлен новый эпизод преступной деятельности мужчины,
Севастопольская газета
Советские артиллерийские 45-мм снаряды аккуратно упакованы в специальные контейнеры (ГУ МЧС России в г.Севастополе) - Севастопольская газета
Пиротехники МЧС приступили к разминированию будущего парка «Патриот»
На Северной стороне Севастополя в окрестности 30 береговой батареи, где будет построен филиал парка «Патриот», обнаружено более 60 взрывоопасных предметов времен Великой Отечественной войны.
Севастопольская газета
У фестиваля на Федюхиных высотах появился «клон» - Sebastopol.TodayУ фестиваля на Федюхиных высотах появился «клон» Музей героической обороны и освобождения Севастополя планирует провести совершенно другой военно-исторический фестиваль,
25.06.2017 Sebastopol.Today
О подвигах  и доблести защитников Севастополя - КИЦ г. СевастопольНа северной стороне Севастополя вблизи железнодорожной станции Мекензиевы Горы находится высота с отметкой 60,0.
25.06.2017 КИЦ г. Севастополь
«Zакрытый покаZ». День четвертый. - КИЦ г. СевастопольМоноспектакль «Бешеная балерина» был представлен 23 июня во вне конкурсном показе на сцене Культурно-информационного центра актером Константином Кибардиным из Нижнего Новгорода.
25.06.2017 КИЦ г. Севастополь
Главный режиссер Театра им.Луначарского Григорий Лифанов (Евгения Щербакова) - Севастопольская газета
Григорий Лифанов: «Мы идем за нашей публикой»
Севастопольский академический русский драматический театр им.А.В.Луначарского переживает интересный период возрождения.
Севастопольская газета
В Москве наградили победителей конкурса музыкальных видеоклипов - Газета Вести
В Москве наградили победителей конкурса музыкальных видеоклипов
20 июня состоялась церемония вручения призов победителям и лауреатам фестиваля музыкального видео «КЛИПFEST-Весна.2017».
Газета Вести
Молодежь приглашают поддержать любимые группы
27 июня на набережной Корнилова у памятного знака Кораблям эскадры пройдет второй фестиваль творческой молодежи «Молодежь FM», посвященный Всероссийскому дню молодежи.
Севастопольская газета
Очень странный допинг - Sebastopol.TodayОчень странный допинг Как бы смешно не звучало, но как утверждают англичане, сборная Россия по футболу употребляется допинг.
25.06.2017 Sebastopol.Today
В Парке Победы состоялся турнир по пляжному футболу, а на Ракушке - концерт - 8692.Ru23 июня в Парке Победы на стадионе пляжного футбола состоялся турнир между общественными организациями, центрами реабилитации, а также представителями правительственных и силовых структур – Прокуратуры,
25.06.2017 8692.Ru
Севастополь с размахом отметил Всероссийский олимпийский день. 24 июня на Приморском бульваре городские спортивные федерации разместили свои экспозиции с наградами и достижениями.
25.06.2017 Телеканал НТС
На соревнованиях по шоудаун (Валерия Сухова) - Севастопольская газета
В настольный теннис играют с завязанными глазами
В севастопольской организации Общества слепых на улице Гоголя на Днях инклюзии в рамках подготовки Первого всемирного конгресса людей с ограниченными возможностями здоровья прошли соревнования по шоудаун (настольный теннис).
Севастопольская газета
«Карманы» на остановках общественного транспорта заставят сделать через суд
Прокуратурой Нахимовского района направлено три исковых заявления в суд о понуждении «Севастопольского автодора» и Департамента транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры привести некоторые участки автодор
Севастопольская газета
Антон Брачев (Пресс-служба ЦСКА) - Севастопольская газета
Севастополец стал лучшим дзюдоистом Европы в тяжелом весе
Известный севастопольский тяжеловес Антон Брачев стал победителем этапа Кубка Европы по дзюдо.
Севастопольская газета
В Севастополе не дождались президента РФ - Sevastopolis.ComХотя главу государства в городе ждали. Сообщая о программе пребывания Владимира Путина на полуострове 24 июня, СМИ со ссылкой на источники в Кремле отмечали, что он побывает в «Артеке» и Севастополе.
26.06.2017 Sevastopolis.Com
В Севастополе организуют пять новых маршрутов‍ - Sevastopol.SuВ Севастополе департамент транспорта проводит конкурсы на организацию пяти новых маршрутов для общественного транспорта.
25.06.2017 Sevastopol.Su
  
В Севастополе на месте будущего парка «Патриот» нашли склад боеприпасов - Sevastopol.SuНа территории будущего парка «Патриот» в Севастополе, который расположится на 30-й береговой батарее, пиротехники МЧС только на одном гектаре обнаружили 66 боеприпасов времён Великой Отечественной войны,
22.06.2017 Sevastopol.Su
Цветочный узор на клумбе будет в виде звезды (Валерия Сухова) - Севастопольская газетаБольшую клумбу на кольце у пересечения улицы Генерала Мельника и лабораторного шоссе, за несколько лет заросшую бурьяном, начали спешно приводить в порядок.
23.06.2017 Севастопольская газета
В Парке Победы состоялся турнир по пляжному футболу, а на Ракушке - концерт - 8692.Ru23 июня в Парке Победы на стадионе пляжного футбола состоялся турнир между общественными организациями, центрами реабилитации, а также представителями правительственных и силовых структур – Прокуратуры,
25.06.2017 8692.Ru