Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

При направлении в командировки сотрудники организации вынуждены иногда снимать жилье для проживания (нежилые помещения для проведения деловых встреч), заключая от своего имени договоры найма жилого помещения (аренды нежилого помещения) с агентствами и частными лицами, предоставляющими такие услуги. Выдавать доверенности от компании, направившей сотрудника в командировку, на право подписания указанных договоров затруднительно в связи с тем, что сотрудники работают дистанционно (в других регионах РФ) и выезжают в командировки со своего места жительства. Какими-либо внутренними документами не регламентирована обязанность сотрудников в интересах работодателя осуществлять затраты на аренду жилых или нежилых помещений при проведении семинаров (встреч сотрудников из разных городов) в производственных целях. Может ли организация на основании вышеуказанных договоров (в некоторых случаях дополнительно имеются акты об оказании услуг, также подписанные сотрудниками) учесть расходы на аренду помещений в целях исчисления налога на прибыль? Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность рассматриваемых затрат?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на аренду помещений для проживания дистанционных работников, направленных в командировку, могут быть учтены в целях налогообложения как расходы на командировку в целях налогообложения. Расходы на аренду помещений для проведения семинаров организация вправе учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при надлежащем документальном их оформлении.

Свидетельством того, что при заключении договора аренды помещений сотрудник действовал от имени и в интересах организации, могут служить:

- подпись руководителя на заявлении (служебной записке) сотрудника с просьбой возместить ему денежные средства, истраченные на аренду помещений для организации семинара;

- изданный руководителем приказ о возмещении сотруднику понесенных им в интересах работодателя затрат;

- утвержденный руководителем отчет сотрудника.

Обоснование вывода:

Согласно ч.ч. 1 и 3 ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 ТК РФ. В том числе и гарантии, предусмотренные статьей 167 ТК РФ для командированных сотрудников. Поэтому работодатель обязан возместить им расходы, связанные со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ)*(1).

Заметим, в ст. 168.1 ТК РФ установлены аналогичные нормы в части возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях и работами экспедиционного характера.

Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым настоящего пункта - в порядке ст. 168 ТК РФ (абзац 6 п. 11 Положения N 749).

Пунктом 14 Положения N 749 предусмотрено, что расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам в порядке и размерах, предусмотренных абзацем 2 п. 11 Положения N 749 (т.е. опять же в порядке ст. 168 ТК РФ), но кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение.

Налог на прибыль

По общему правилу в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть один из главных критериев признания расходов - их так называемая экономическая обоснованность*(2).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). При этом перечень как расходов, связанных с производством и реализацией, так и внереализационных расходов, является открытым.

Минфин России в письме от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88 также отметил, что любые расходы вне зависимости от того, поименованы они или нет в соответствующих статьях НК РФ, при условии соответствия их указанным в статье 252 НК РФ критериям могут учитываться в целях налогообложения прибыли (за исключением прямых изъятий, предусмотренных статьей 270 НК РФ).

Таким образом, расходами признаются любые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) налогоплательщика, при условии, что они соответствуют одновременно следующим критериям:

- являются экономически обоснованными;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены;

- прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.

При этом следует учитывать, что целях налогообложения прибыли имеет значение основание возникновения этих расходов и их взаимосвязь с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение

Что касается формы документов, подтверждающих расходы, арбитражные суды обращают внимание на следующее: "налоговое законодательство не устанавливает требования к документам, которыми может быть подтверждена экономическая оправданность затрат, не определен ни перечень таких документов, ни их форма. В связи с чем налогоплательщиками в целях подтверждения экономической оправданности затрат могут использоваться любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления указанных расходов" (смотрите постановления ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КА-А40/7942-10, от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08).

Отметим, что Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 10.07.2007 N 2236/07 указано, что "...в случае указания инспекцией на экономическую неоправданность расходов общества или на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных им документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на инспекцию". То есть суд в любом случае будет исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и поэтому "...бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы " (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П).

В то же время налогоплательщик должен доказать правомерность расходов по налогу на прибыль, то есть доказать в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию (постановление Восьмого ААС от 29.10.2013 N 08АП-8782/13).

Таким образом, условия включения затрат в состав расходов предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конкретный перечень документов, подтверждающих тот или иной вид затрат, действующим законодательством РФ не установлен. Из ст. 252 НК РФ следует только, что такие документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам Законом N 402-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации для подтверждения экономической обоснованности расходов, связанных с арендой помещений для проведения семинаров, а также для проживания дистанционных работников организация может оформить следующие документы:

- локальный нормативный акт, в соответствии с которым сотрудники в производственных целях могут осуществлять расходы, в том числе на аренду помещений;

- приказы о направлении работников в командировку;

- служебные задания для направления в командировку;

- отчеты об их выполнении с приложением документов, подтверждающих расходы.

В рассматриваемой ситуации ввиду отсутствия документов, устанавливающих право сотрудника подписывать договора аренды в интересах организации, отметим следующее. Сотрудники, расплачивающиеся за приобретенные товары (работы, услуги) собственными денежными средствами, действуют от своего имени, поскольку полномочия действовать от имени организации у них отсутствуют (п. 1 ст. 183 ГК РФ). При таких обстоятельствах возмещение расходов сотрудникам возможно только в случае последующего одобрения их работодателем. При одобрении сделки все права и обязанности по ней переходят к одобрившей ее стороне с момента ее совершения (п. 2 ст. 183 ГК РФ). Одобрение сделки необходимо оформить в письменном виде.

В таком случае полагаем, что свидетельством того, что при заключении договора аренды помещений сотрудник действовал от имени и в интересах организации, могут служить:

- подпись руководителя на заявлении (служебной записке) сотрудника с просьбой возместить ему денежные средства, истраченные на аренду нежилых помещений для организации семинара;

- изданный руководителем приказ о возмещении сотруднику понесенных им в интересах работодателя затрат;

- утвержденный руководителем отчет сотрудника*(3).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов такого работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. То есть возмещение дистанционному работнику понесенных им при такой служебной поездке расходов не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 30.11.2015 N 03-04-06/69428, от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978).

*(2) До настоящего времени остаются актуальными разъяснения КС РФ в отношении применения норм п. 1 ст. 252 НК РФ, данные в определениях КС РФ от 04.06.2007 NN 320-О-П и 366-О-П (смотрите также письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/1/41201). Отметим, что критерий абзаца четвертого п. 1 ст. 252 НК РФ назван КС РФ основным условием признания затрат обоснованными или экономически оправданными.

Как отмечает КС РФ, из этих же предпосылок исходит и Пленум ВАС РФ, указавший в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Конституционным судом РФ также отмечается, что законодатель предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные прямо не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

*(3) Следует иметь в виду, что для случаев, когда сотрудник аванс на хозяйственные расходы не получает, унифицированная форма отчета о произведенных расходах не установлена. Форма авансового отчета АО-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55) применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам. Поэтому, по нашему мнению, организация вправе сама в своей учетной политике установить форму отчета о произведенных расходах с учетом требований, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (при этом никто не запрещает выбрать форму N АО-1).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Сумма компенсации иногороднему работнику аренды жилья (предусмотренная трудовым договором в конкретном размере) может быть учтена в расходах при налогообложении прибыли
29.08.2017 Sebastopol.Today
Украина решила сэкономить на международном имидже - Primechaniya.RuМинистерство финансов Украины выступило с предложением сократить или отложить в 2018 году выплату обязательных платежей в международные организации, членом которых является страна, сообщает агентство «Украинские новости».
17.08.2017 Primechaniya.Ru
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Документами, подтверждающими использование автомобиля для производственных и управленческих нужд организации, могут быть путевые листы,
14.08.2017 Sebastopol.Today
В одном из дворов Севастополя завелся поджигатель машин - Primechaniya.RuВ Севастополе в одном и том же дворе за одну неделю зафиксировано два случая поджога машин.
15.12.2017 Primechaniya.Ru
Ещё ДВА севастопольских департамента предоставили отчёт о своих трудах за год (ДОКУМЕНТЫ) - RuInformer.ComДепартамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя под руководством  Рустэма Зайнуллина  предоставил презентацию, в котором отчитался об итогах работы ведомства за 2017 год .
15.12.2017 RuInformer.Com
ЗУБОДРОБИТЕЛЬНОЕ ВОСКРЕСЕНЬЕ! Российские спортсмены соберутся в Севастополе узнать КТО КРУЧЕ - RuInformer.Com17 декабря будет не только жарким в фигуральном смысле этого слова, а, несомненно, одним из самых спортивных дней текущего месяца.
15.12.2017 RuInformer.Com
В ФНС России состоялось очередное заседание Общественного совета при ФНС России.
15.12.2017 УФНС по г. Севастополь
Реквием в Севастополе, посвящённый вечной памяти солдат, погибших в Великой Отечественной войне 1941-1945г.г. - Газета Севастопольская правдаОй, зачем ты, солнце красное, Всё уходишь – не прощаешься? Ой, зачем с войны безрадостной, Сын, Не возвращаешься?
15.12.2017 Газета Севастопольская правда
В Севастополе  в ходе брифинга «Итоги года» установили, что самыми распространёнными именами у детей в этом году в Севастополе стали Александр и София.
15.12.2017 8692.Ru
В Крыму тестируют новый быстроходный катер - Primechaniya.RuНа заводе «Море» в Феодосии состоялся спуск на воду нового современного пассажирского катера.
15.12.2017 Primechaniya.Ru
Автодорожную часть моста в Крым отдадут Росавтодору - Primechaniya.RuПо завершении строительства автодорожная часть моста через Керченский пролив перейдет под управление ФКУ Упрдор «Тамань» Росавтодора, а железнодорожная станет частью инфраструктуры «Крымских железных дорог»,
15.12.2017 Primechaniya.Ru
Брифинг Вячеслава Горелова. Границы ООПТ «Ласпи» - Законодательное Собрание г.СевастополяДепутат городского парламента, глава постоянного комитета по градостроительству и земельным вопросам Вячеслав Горелов ответил на вопросы журналистов об определении границ государственного природного заказника регионально
14.12.2017 Законодательное Собрание г.Севастополя
Следственными органами Следственного комитета РФ по городу Севастополю по результатам мероприятий, проведенных совместно с УЭБиПК У МВД России по городу Севастополю ,
15.12.2017 Следственный комитет г.Севастополь
Экс-замначальника Севземконтроля хотел получить миллион и закрыть глаза на нарушения - SevastopolMediaЧиновник предложил адвокату, представляющему интересы владельца участка, передать ему деньги за занижение объема допущенных при стройке Следственными органами Следственного комитета Российской Федерации по городу Севасто
14.12.2017 SevastopolMedia
Бондаренко П.В. в суде (Пресс-служба Севастопольского городского суда) - Севастопольская газета
Серийный насильник-душитель осужден
Житель Севастополя, обвиняемый в серии убийств с изнасилованием женщин с 2009-го по 2016 год, приговорен к пожизненному заключению.
Севастопольская газета
Мошенник менял у севастопольских пенсионеров сувенирные деньги на настоящие - SevastopolMedia
Мошенник менял у севастопольских пенсионеров сувенирные деньги на настоящие
Злоумышленник приехал в Севастополь из Кемеровской области Мошенник из Кемеровской области обманывал в Севастополе пожилых людей, меняя у них настоящие деньги на сувенирные купюры, сообщает ИА SevastopolMedia.
SevastopolMedia
Водитель в Крыму сбил насмерть на «зебре» бабушку - SevastopolMedia
Водитель в Крыму сбил насмерть на «зебре» бабушку
Пострадал также 7-летний мальчик, которого увезли в тяжелом состоянии на Скорой ДТП произошло в Симферополе 14 декабря, примерно в 7.40 утра.
SevastopolMedia
IMG_3609 - СЦКИСчитанные дни остаются до веселой и сказочной премьеры в СЦКиИ – спектакля-мюзикла «Бременские музыканты»,
15.12.2017 СЦКИ
В Новый год  — с верным другом - КИЦ г. СевастопольВ канун Нового 2018 года, года Собаки, Культурно-информационный центр представляет выставку фоторабот молодого, но уже опытного художника Ирины Корх.
15.12.2017 КИЦ г. Севастополь
Пристань надежды Владимира Кузьмина - КИЦ г. Севастополь14 декабря на сцене Культурно-информационного центра прошёл концерт Владимира Кузьмина и группы «Динамик».
15.12.2017 КИЦ г. Севастополь
Афиша новогодней выставки (sevartmuseum.info) - Севастопольская газета
В музее им.Крошицкого откроется две выставки
В Севастопольском художественном музее им.Крошицкого 18 декабря, стартует новогодне-рождественская экспозиция "Время чудес", а 21 декабря персональную выставку открывает художник Геннадий Яшкин.
Севастопольская газета
Менора на пл.Восставших (Пелагея Поленок) - Севастопольская газета
На Восставших установили традиционную менору
В 2017 году еврейский праздник чуда и победы добра над злом Хануку отмечают с 12 по 20 декабря.
Севастопольская газета
Афиша выставки (svlib.ru) - Севастопольская газета
В библиотеке им.Толстого откроется выставка картин и фотографий
В четверг, 14 декабря, в 16.00 и в 17.00 в центральной городской библиотеке им.Л.Н.Толстого состоится открытие выставки под названием «Окрыление».
Севастопольская газета
Новости спорта - Газета Севастопольская правдаДЗЮДО, ШАХМАТЫ, САМБО, СКАЛОЛАЗАНИЕ, БАЗОВЫЕ ВИДЫ СПОРТА   ДЗЮДО   Из Токио от телеканала TBS Broadcasting по интернету пришло письмо для тренера в Севастополе.
15.12.2017 Газета Севастопольская правда
Григóрий Михáйлович Рóдченков - Газета Севастопольская правдаЭтот вирус поразил некогда уважаемую страну уже как четверть века назад. Тогда, в начале 90-х, была либеральная эйфория, но сейчас это можно расценить как начало тяжёлого вирусного заболевания.
15.12.2017 Газета Севастопольская правда
Остановка не по требованию. Жители села Верхнесадовое отказываются идти тысячу метров по оживленной трассе до автобуса.
14.12.2017 Телеканал НТС
Пока вы спали: смертельное падение руфера, погибший журналист и пять рыбаков на льдине - SevastopolMedia
Пока вы спали: смертельное падение руфера, погибший журналист и пять рыбаков на льдине
Редакция SevastopolMedia предлагает обзор событий в России и мире (ВИДЕО) Пока вы спали, смертельное падение руфера с высотки попало на видео.
SevastopolMedia
«Лучший в небе» выбран по итогам двух этапов - Газета Вести
«Лучший в небе» выбран по итогам двух этапов
Конкурс на лучшего летчика лайнера SukhoiSuperjet100 «Лучший в небе» завершился в Москве при поддержке «Аэрофолота».
Газета Вести
Звезда бокса Флойд Мейвезер открыл личный счет в Промсвязьбанке - Газета Вести
Звезда бокса Флойд Мейвезер открыл личный счет в Промсвязьбанке
Легендарный боксер Флойд Мейвезер посетил на днях столицу России. Прошлый визит боксера в Москву состоялся этой весной.
Газета Вести
Такой обычный парень пожизненно сидит - Primechaniya.RuСегодня впервые с тех пор, как Севастополь попал под юрисдикцию России, был вынесен первый пожизненный приговор.
15.12.2017 Primechaniya.Ru
Следственными органами Следственного комитета РФ по городу Севастополю по результатам мероприятий, проведенных совместно с УЭБиПК У МВД России по городу Севастополю ,
15.12.2017 Следственный комитет г.Севастополь
Тариф на прием платежей от физических лиц на территории Республики Крым и города  федерального  значения  Севастополь будет изменен в начале года.
15.12.2017 8692.Ru
В дежурную часть ОМВД России по Балаклавскому району обратился 63-летний житель города.
15.12.2017 УМВД России по г. Севастополю
Крымчане не смогут купить алкоголь в новогоднюю ночь - Primechaniya.RuПравила продажи алкогольных напитков не изменятся в новогоднюю ночь, 1 января в Крыму продавать «горячительное» не будут начиная с 23 часов.
15.12.2017 Primechaniya.Ru