Новости города БезФормата.Ru
Севастополь
Главные новости
 
Задать вопрос?

При направлении в командировки сотрудники организации вынуждены иногда снимать жилье для проживания (нежилые помещения для проведения деловых встреч), заключая от своего имени договоры найма жилого помещения (аренды нежилого помещения) с агентствами и частными лицами, предоставляющими такие услуги. Выдавать доверенности от компании, направившей сотрудника в командировку, на право подписания указанных договоров затруднительно в связи с тем, что сотрудники работают дистанционно (в других регионах РФ) и выезжают в командировки со своего места жительства. Какими-либо внутренними документами не регламентирована обязанность сотрудников в интересах работодателя осуществлять затраты на аренду жилых или нежилых помещений при проведении семинаров (встреч сотрудников из разных городов) в производственных целях. Может ли организация на основании вышеуказанных договоров (в некоторых случаях дополнительно имеются акты об оказании услуг, также подписанные сотрудниками) учесть расходы на аренду помещений в целях исчисления налога на прибыль? Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность рассматриваемых затрат?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на аренду помещений для проживания дистанционных работников, направленных в командировку, могут быть учтены в целях налогообложения как расходы на командировку в целях налогообложения. Расходы на аренду помещений для проведения семинаров организация вправе учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при надлежащем документальном их оформлении.

Свидетельством того, что при заключении договора аренды помещений сотрудник действовал от имени и в интересах организации, могут служить:

- подпись руководителя на заявлении (служебной записке) сотрудника с просьбой возместить ему денежные средства, истраченные на аренду помещений для организации семинара;

- изданный руководителем приказ о возмещении сотруднику понесенных им в интересах работодателя затрат;

- утвержденный руководителем отчет сотрудника.

Обоснование вывода:

Согласно ч.ч. 1 и 3 ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 ТК РФ. В том числе и гарантии, предусмотренные статьей 167 ТК РФ для командированных сотрудников. Поэтому работодатель обязан возместить им расходы, связанные со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ)*(1).

Заметим, в ст. 168.1 ТК РФ установлены аналогичные нормы в части возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях и работами экспедиционного характера.

Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым настоящего пункта - в порядке ст. 168 ТК РФ (абзац 6 п. 11 Положения N 749).

Пунктом 14 Положения N 749 предусмотрено, что расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам в порядке и размерах, предусмотренных абзацем 2 п. 11 Положения N 749 (т.е. опять же в порядке ст. 168 ТК РФ), но кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение.

Налог на прибыль

По общему правилу в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть один из главных критериев признания расходов - их так называемая экономическая обоснованность*(2).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). При этом перечень как расходов, связанных с производством и реализацией, так и внереализационных расходов, является открытым.

Минфин России в письме от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88 также отметил, что любые расходы вне зависимости от того, поименованы они или нет в соответствующих статьях НК РФ, при условии соответствия их указанным в статье 252 НК РФ критериям могут учитываться в целях налогообложения прибыли (за исключением прямых изъятий, предусмотренных статьей 270 НК РФ).

Таким образом, расходами признаются любые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) налогоплательщика, при условии, что они соответствуют одновременно следующим критериям:

- являются экономически обоснованными;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены;

- прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.

При этом следует учитывать, что целях налогообложения прибыли имеет значение основание возникновения этих расходов и их взаимосвязь с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение

Что касается формы документов, подтверждающих расходы, арбитражные суды обращают внимание на следующее: "налоговое законодательство не устанавливает требования к документам, которыми может быть подтверждена экономическая оправданность затрат, не определен ни перечень таких документов, ни их форма. В связи с чем налогоплательщиками в целях подтверждения экономической оправданности затрат могут использоваться любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления указанных расходов" (смотрите постановления ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КА-А40/7942-10, от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08).

Отметим, что Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 10.07.2007 N 2236/07 указано, что "...в случае указания инспекцией на экономическую неоправданность расходов общества или на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных им документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на инспекцию". То есть суд в любом случае будет исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и поэтому "...бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы " (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П).

В то же время налогоплательщик должен доказать правомерность расходов по налогу на прибыль, то есть доказать в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию (постановление Восьмого ААС от 29.10.2013 N 08АП-8782/13).

Таким образом, условия включения затрат в состав расходов предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конкретный перечень документов, подтверждающих тот или иной вид затрат, действующим законодательством РФ не установлен. Из ст. 252 НК РФ следует только, что такие документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам Законом N 402-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации для подтверждения экономической обоснованности расходов, связанных с арендой помещений для проведения семинаров, а также для проживания дистанционных работников организация может оформить следующие документы:

- локальный нормативный акт, в соответствии с которым сотрудники в производственных целях могут осуществлять расходы, в том числе на аренду помещений;

- приказы о направлении работников в командировку;

- служебные задания для направления в командировку;

- отчеты об их выполнении с приложением документов, подтверждающих расходы.

В рассматриваемой ситуации ввиду отсутствия документов, устанавливающих право сотрудника подписывать договора аренды в интересах организации, отметим следующее. Сотрудники, расплачивающиеся за приобретенные товары (работы, услуги) собственными денежными средствами, действуют от своего имени, поскольку полномочия действовать от имени организации у них отсутствуют (п. 1 ст. 183 ГК РФ). При таких обстоятельствах возмещение расходов сотрудникам возможно только в случае последующего одобрения их работодателем. При одобрении сделки все права и обязанности по ней переходят к одобрившей ее стороне с момента ее совершения (п. 2 ст. 183 ГК РФ). Одобрение сделки необходимо оформить в письменном виде.

В таком случае полагаем, что свидетельством того, что при заключении договора аренды помещений сотрудник действовал от имени и в интересах организации, могут служить:

- подпись руководителя на заявлении (служебной записке) сотрудника с просьбой возместить ему денежные средства, истраченные на аренду нежилых помещений для организации семинара;

- изданный руководителем приказ о возмещении сотруднику понесенных им в интересах работодателя затрат;

- утвержденный руководителем отчет сотрудника*(3).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов такого работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. То есть возмещение дистанционному работнику понесенных им при такой служебной поездке расходов не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 30.11.2015 N 03-04-06/69428, от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978).

*(2) До настоящего времени остаются актуальными разъяснения КС РФ в отношении применения норм п. 1 ст. 252 НК РФ, данные в определениях КС РФ от 04.06.2007 NN 320-О-П и 366-О-П (смотрите также письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/1/41201). Отметим, что критерий абзаца четвертого п. 1 ст. 252 НК РФ назван КС РФ основным условием признания затрат обоснованными или экономически оправданными.

Как отмечает КС РФ, из этих же предпосылок исходит и Пленум ВАС РФ, указавший в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Конституционным судом РФ также отмечается, что законодатель предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные прямо не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

*(3) Следует иметь в виду, что для случаев, когда сотрудник аванс на хозяйственные расходы не получает, унифицированная форма отчета о произведенных расходах не установлена. Форма авансового отчета АО-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55) применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам. Поэтому, по нашему мнению, организация вправе сама в своей учетной политике установить форму отчета о произведенных расходах с учетом требований, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (при этом никто не запрещает выбрать форму N АО-1).

Украина решила сэкономить на международном имидже - Primechaniya.RuМинистерство финансов Украины выступило с предложением сократить или отложить в 2018 году выплату обязательных платежей в международные организации, членом которых является страна, сообщает агентство «Украинские новости».
17.08.2017 Primechaniya.Ru
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Документами, подтверждающими использование автомобиля для производственных и управленческих нужд организации, могут быть путевые листы,
14.08.2017 Sebastopol.Today
В Севастополе за десять миллионов продают судно-металлолом - Sevastopol.SuВ Севастополе за десять миллионов продают непригодное к эксплуатации учебное судно – УТС «Жуковский».
23.08.2017 Sevastopol.Su
СевСети #297. Архитектура гетто и театр будущего - Sevastopol.SuСегодня, 23 августа, в социальные сети Севастополя попала инструкция по купанию в шторм, экскурсия на инкерманском троллейбусе и «автобыдлюки» из Голландии.
23.08.2017 Sevastopol.Su
Украина не стала вводить визовый режим с Россией "из-за Крыма", но придумала ограничения - 8692.RuПравительство Украины разработало постановление о новом порядке въезда в страну для граждан России.
23.08.2017 8692.Ru
Киевскую карту Украины без Крыма изъяли полицейские - Sevastopolnews.InfoСЕВАСТОПОЛЬ, 23 августа — sevastopolnews.info.  Правоохранители изъяли карту Украины без Крыма и неподконтрольных Киеву районов Донбасса,
23.08.2017 Sevastopolnews.Info
Первый президент Украины назвал причину, из-за которой был потерян Крым - Sevastopolnews.InfoСЕВАСТОПОЛЬ, 23 августа — sevastopolnews.info.  Бывший президент Украины Леонид Кравчук заявил, что в 1991 году Киев смог удержать Крым, дав полуострову право заключать любые экономические,
23.08.2017 Sevastopolnews.Info
Высшее должностное лицо России встретилось в Севастополе со своим человеком - RuInformer.ComПервый заместитель руководителя Администрации Президента РФ,  сопредседатель Российского Союза боевых искусств Сергей Кириенко и президент Федерации ММА Севастополя,
23.08.2017 RuInformer.Com
В России ответили на обвинение Украины по снижению грузооборота порта Мариуполь - Sevastopolnews.InfoСЕВАСТОПОЛЬ, 23 августа — sevastopolnews.info.  Российские правила судоходства по Керченскому проливу позволяют пропускать по Керчь-Еникальскому каналу (КЕК) более габаритные суда, чем это было предусмотрено украинскими нормами.
23.08.2017 Sevastopolnews.Info
СЕВАСТОПОЛЬ, 23 августа — sevastopolnews.info. В Севастополе будут судить 25-летнего парня, который украл 10 тыс.
23.08.2017 Sevastopolnews.Info
Более 90% детей остались довольны летним отдыхом в севастопольских лагерях, - Правительство - Sevastopolnews.InfoСЕВАСТОПОЛЬ, 23 августа — sevastopolnews.info.  По итогам опроса, проведенного специалистами Департамента труда и социальной защиты населения,
23.08.2017 Sevastopolnews.Info
16-летний парень разбился в шторм о скалы, ныряя в море в Херсонесе - SevastopolMediaТрагедия произошла 22 августа Как сообщили в Следственном комитете по Севастополю, 22 августа четверо подростков в возрасте 16 лет, вопреки запретам родителей,
23.08.2017 SevastopolMedia
В Крыму вытащили утопленника - RuInformer.ComГости и жители Крыма всё чаще попадают в опасные ситуации на воде. Об этом сообщает пресс-служба республиканского МЧС.
23.08.2017 RuInformer.Com
На ЮБК невменяемый мужчина бросался на людей с ножом - Sevastopolnews.InfoЯЛТА, 23 августа — sevastopolnews.info. На Массандровском пляже в Ялте неизвестный молодой человек, пребывая под воздействием наркотиков, бросался на людей с ножом в руках.
23.08.2017 Sevastopolnews.Info
Жена заказала похищение мужа: один из злоумышленников предстанет перед судом - SevastopolMedia
Жена заказала похищение мужа: один из злоумышленников предстанет перед судом
Завершено расследование данного уголовного дела Следственным отделом по Нахимовскому району установлено, что в 2016 году местная жительница решила организовать похищение супруга, чтобы в период,
SevastopolMedia
Пожарный расчет выехал на возгорание под Андреевкой (Ирина Клочкова) - Севастопольская газета
Андреевский муниципальный округ — лидер по возгораниям
В период с 14 по 20 августа общая площадь загораний на территории Севастополя составила примерно 57 тысяч кв.м.
Севастопольская газета
Пока вы спали: смерть журналистки, порно от коммуниста и и выстрел в 3-летнюю девочку
Редакция SevastopolMedia предлагает обзор событий в России и мире Пока вы спали, датская полиция обнаружила тело шведской журналистки Ким Валл.
SevastopolMedia
Экскурсионные троллейбусы выйдут на наиболее массовые городские маршруты - Правительство СевастополяФото 1 из 4 В скором времени жители и гости города смогут узнать об истории Севастополя, не выходя из троллейбуса.
23.08.2017 Правительство Севастополя
Неоклассика от Федора Бирючёва - СЦКИВыступление одного из ярких молодых представителей современной российской фортепианной школы – Федора Бирючёва прошло на сцене Севастопольского центра культуры и искусств.
23.08.2017 СЦКИ
Великая битва - КИЦ г. Севастополь23 августа ко Дню воинской славы России в библиотеке Культурно-информационного подготовлена книжная выставка «Великая битва», посвященная разгрому немецко-фашистских войск на Курской дуге в августе 1943 года.
23.08.2017 КИЦ г. Севастополь
Филипп Киркоров на выступлении в Севастополе (Дмитрий Кириченко) - Севастопольская газета
«Я» — это настоящий Киркоров
В актерской среде существует байка о том, как один молодой актер столь часто любил говорить о себе, что в какой-то момент другой актер, любимец публики и по-настоящему народный артист, сказал ему:
Севастопольская газета
«Радио Шансон» 15 августа отметило свое 17-летие - Газета Вести
«Радио Шансон» 15 августа отметило свое 17-летие
Впервые «Радио Шансон» зазвучало в московском радиоэфире 15 августа 2000 года.
Газета Вести
Режиссер Тигран Кеосаян снимает в Керчи фильм «Мост» - SevastopolMedia
Режиссер Тигран Кеосаян снимает в Керчи фильм «Мост»
В массовке принимают участие также местные жители Известный российский кинорежиссер Тигран Кеосаян приступил к съемкам фильма под рабочим названием "Мост".
SevastopolMedia
Олег Павлович Жилин. Футбол – это неотъемлемая часть моей жизни и души - ФК СевастопольНа свет Божий я появился в поселке Тербуны – II Липецкой области. Затем мы переехали в поселок Уразово, где мой отец, бывший партизан, стал работать секретарем райкома партии.
23.08.2017 ФК Севастополь
Команда-победитель турнира на Кубок Губернатора отправится на Чемпионат мира по футболу - 2018 - Правительство СевастополяПобедителям турнира на Кубок Губернатора по мини-футболу вручили сертификат на приобретение 10 билетов на Чемпионат мира по футболу-2018.
22.08.2017 Правительство Севастополя
Украина угрожает спортсменам Red Bull тюрьмой за соревнования в Крыму - Primechaniya.RuУчастники международных соревнований по прыжкам в воду в Крыму получили письма от посла Украины в Великобритании Натальи Галиборенко.
22.08.2017 Primechaniya.Ru
Lada Priora убирают с проезжей части (ГУ МЧС России по Республики Крым) - Севастопольская газета
На дорогах переворачиваются машины
Под Бахчисараем перевернулась Lada Priora, а у села Доброе — Skoda Octavia.
Севастопольская газета
Детскую площадку у дома на ул.Репина, 8 воткнули на небольшом пяточке рядом с автостоянкой и выбивалкой ковров (она в центре снимка, в глубине). А вокруг много свободного места (Алена Олина) - Севастопольская газета
Детские площадки устанавливают как-то странно
Севастопольцы активно обсуждают очередную радость — во дворах многоквартирных домов устанавливают (или только собираются) детские и спортивные площадки.
Севастопольская газета
Работы на оползне еще не закончены, но движение уже открыто (Алена Олина) - Севастопольская газета
Движение по разрушенному оползнем участку трассы открыто
В выходные открыли для проезда 54-55 км трассы Севастополь – Симферополь в районе Мекензиевых гор.
Севастопольская газета
16-летний парень разбился в шторм о скалы, ныряя в море в Херсонесе - SevastopolMediaТрагедия произошла 22 августа Как сообщили в Следственном комитете по Севастополю, 22 августа четверо подростков в возрасте 16 лет, вопреки запретам родителей,
23.08.2017 SevastopolMedia
Украина не стала вводить визовый режим с Россией "из-за Крыма", но придумала ограничения - 8692.RuПравительство Украины разработало постановление о новом порядке въезда в страну для граждан России.
23.08.2017 8692.Ru
Крымчанам «простят» украинские кредиты, севастопольцам - пока нет - Sevastopolis.Com19 июля Госдумой Российской Федерации принят федеральный закон об урегулировании кредитных долгов крымчан перед украинскими банками, он уже утвержден Советом Федерации и подписан президентом.
23.08.2017 Sevastopolis.Com
Россию на конкурсе "Миссис Вселенная" будет представлять многодетная мама из Севастополя - 8692.RuМногодетная мать из Севастополя Ольга Половкова будет представлять Россию на конкурсе «Миссис Вселенная – 2017», который пройдет в Южно-Африканской республике с 26 августа по 2 сентября .
23.08.2017 8692.Ru
В Севастополе начали продавать автозаправки - Голос Севастополя  "Городской автозаправочный комплекс" в Севастополе пустят с молотка из-за долгов по зарплате.
23.08.2017 Голос Севастополя