Физическим лицом была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год в связи с расходами на приобретение жилья в 2016 году (квартиры). Со стороны налоговой инспекции были выявлены следующие противоречия: ранее физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет на основании представленной декларации по форме 3-НДФЛ за 2006 год по расходам на приобретение дома в сумме 13 292,39 руб.; возврат налога был произведен 09.07.2007 в сумме 1728 руб. Также со стороны налоговой инспекции было предъявлено требование о предоставлении пояснений либо внесении изменений в налоговую отчетность с отказом от имущественного налогового вычета на приобретение квартиры с уточнением разделов "1", "2" и листа "Д1" декларации по НДФЛ за 2016 год. По данным своего информационного ресурса налоговая инспекция сообщила, что налогоплательщику может быть предоставлен налоговый вычет в связи с расходами на покупку дома на остаток имущественного налогового вычета, перешедший с предыдущего налогового периода, в сумме 21 707,61 руб. Может ли налогоплательщик получить налоговый вычет с приобретенной квартиры за 2016 год в полном объеме?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за остатком неиспользованного имущественного вычета по приобретенному жилому дому, право на получение которого было подтверждено налоговым органом в 2006 году. Повторное предоставление данного имущественного вычета при приобретении квартиры в 2016 году не допускается.

Обоснование вывода:
Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В отличие от порядка, действовавшего ранее, с 1 января 2014 года вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Обращаем внимание, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-05/1638, от 11.01.2017 N 03-04-05/384, от 14.12.2016 N 03-04-05/74900).
Аналогичные положения были предусмотрены и ранее в ст. 220 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2006 году (абзацы первый и двадцатый пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, рассматриваемый имущественный вычет предоставляется каждому физическому лицу один раз в жизни, но с 1 января 2014 года - уже в отношении одного или нескольких объектов*(1), при этом общая сумма вычета на новое строительство (приобретение) жилья не может превышать 2 000 000 руб.
Поскольку в данной ситуации налогоплательщиком уже было использовано право на получение указанного вычета при приобретении жилого дома в 2006 году, то повторное предоставление вычета при приобретении квартиры в 2016 году не допускается (смотрите также письма Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46801, от 25.08.2015 N 03-04-05/48929, от 14.07.2015 N 03-04-05/40330, от 16.03.2015 N 03-04-05/13747). При этом не имеет значения, что ранее вычет был предоставлен на жилой дом, а в 2016 году была приобретена квартира. Налогоплательщик имеет право на вычет в отношении одного (а не каждого) из приведенных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ объектов (смотрите также письма Минфина России от 08.06.2016 N 03-04-05/33171, от 03.04.2015 N 03-04-05/18915).
В то же время в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком не был полностью использован вычет за 2006 год.
Отметим, что в НК РФ не установлено ограничение срока реализации права на получение данного имущественного вычета. Если в силу разных причин в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 9 ст. 220 НК РФ, до 1 января 2014 года указанная норма содержалась в абзаце 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, смотрите также письма ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-3-3/3545@ "О порядке предоставления имущественного налогового вычета", Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-05/7-626).
Поскольку применение имущественных вычетов является правом, а не обязанностью, налогоплательщик в некоторые периоды может не пользоваться указанным правом (например в случае отсутствия доходов, налогооблагаемых по ставке 13%). В дальнейшем, в случае появления доходов, облагаемых по ставке 13%, физическое лицо вправе перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования (смотрите также письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/7-322). При этом следует иметь в виду, что реализация права на вычет (получение вычета) означает возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога. В соответствии со ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика по его письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Если данный срок не будет соблюден, перерасчет налоговой базы, связанный с возвратом излишне удержанного налога, налоговые органы произведут не более чем за три предшествующих обращению года (смотрите материал: Вопрос: Квартира приобретена физическим лицом в 2005 году. Можно ли в настоящее время воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.)).
Вместе с тем и отказаться от вычета, который в нашем случае начал предоставляться по приобретенному в 2006 году дому, с тем, чтобы получить вычет в отношении купленной в 2016 году квартиры, физическое лицо не может. Отказ от ранее использованного имущественного налогового вычета не предусмотрен (письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/9-129, УФНС России по Хабаровскому краю от 17.05.2011 N 07-79/10361 (Вопрос: Можно ли отказаться от ранее предоставленного имущественного налогового вычета по приобретенной квартире (за 1 млн. руб.) и воспользоваться вычетом по другой приобретенной квартире (за 2 млн. руб.)?).
Для заявления права на использование остатка имущественного вычета налогоплательщик должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом в настоящее время, исходя из п. 5 ст. 93 НК РФ, если налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета представил налоговую декларацию с приложением копий подтверждающих право на вычет документов и данный налоговый вычет налогоплательщиком был использован не полностью, для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий указанных документов не требуется*(2) (письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309 и ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599).


Отметим, что в 2006 году сумма вычета, который мог бы быть предоставлен налогоплательщику, составляла 1 000 000 руб. (абзац тринадцатый пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в действовавшей в тот период редакции). Согласно абзацу 3 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. Соответственно, в рассматриваемой ситуации предельный размер вычета ограничен суммой в 1 млн. руб. (без учета расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту - они учитываются в полном объеме), несмотря на то, что в настоящее время он в два раза больше.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за остатком неиспользованного имущественного вычета по приобретенному жилому дому, право на получение которого было подтверждено налоговым органом в 2006 году.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья;
- Энциклопедия решений. Перенос неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

31 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ новые положения ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года. В связи с этим, как разъясняют Минфин России и налоговые органы, положения Закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 года (письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-05/44064, от 04.10.2013 N 03-04-05/41350, от 24.09.2013 N 03-04-05/39618, ФНС России от 14.11.2013 N БС-2-11/735@, от 18.09.2013 N БС-2-11/621@).
Физические лица, полностью воспользовавшиеся налоговым вычетом на основании Закона РФ от 07.12.91 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2001 N 04-04-06/258, от 11.11.2010 N 03-04-05/7-664, п. 1 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341). Ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренный пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.
*(2) Однако в рассматриваемом случае документы, подтверждающие право на имущественный вычет, были поданы до 1 января 2010 года. В связи с этим обращаем Ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. На основании п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Однако п. 5 ст. 93 НК РФ вступил в силу с 1 января 2010 года и применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после этой даты (ч. 3 и 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). В связи с этим полагаем, что документы, представленные до 01.01.2010, налоговые органы могут снова запросить при осуществлении проверки.

 
По теме
Молодой крымчанин ответил за грязь на недавно отремонтированной территории Александр Клименок Гражданину объяснили, как надо себя вести Фото: Алексей БУЛАТОВ Житель Евпатории наказан за шалость в день рождения приятеля.
ДТП в поселке Любимовка произошло 27 марта в 20:20. По предварительной информации Госавтоинспекции Севастополя, 51-летний водитель грузового автомобиля КамАЗ с прицепом, в районе дома 128 на ул.
Водитель зерновоза был трезв и не пострадал. По предварительной информации Госавтоинспекции Севастополя, 27 марта в 20.20 водитель грузового автомобиля КамАЗ с прицепом в районе дома 128 на ул.
В Любимовке КамАЗ въехал в жилой дом - Obyektiv.Press Сотрудники Госавтоинспекции Севастополя проводят проверку по факту дорожно-транспортного происшествия, произошедшего накануне, 27 марта, в поселке Любимовка.
Obyektiv.Press
С начала 2024 года в Севастополе зарегистрированы 10 случаев кори. Все заболевшие не были привиты против этой болезни, сообщили в пресс-службе регионального Роспотребнадзора.
Севастопольская газета
В России зарегистрирован ингаляционный препарат от коронавируса - Obyektiv.Press Федеральное медико-биологическое агентство (ФМБА) России получило постоянное регистрационное удостоверение на препарат «МИР 19», разработанный для лечения заболевания, вызванного коронавирусной инфекцией.
Obyektiv.Press
Поздравляем призера заключительного этапа всероссийской олимпиады школьников по искусству (МХК) - Институт развития образования 27.03.2024г. С 18.03.2024 по 24.03.2024 в Москве на базе Российского университета дружбы народов имени Патриса Лумумбы проходил заключительный этап всероссийской олимпиады школьников по искусству (МХК).
Институт развития образования